首頁 - 網(wǎng)校 - 萬題庫 - 美好明天 - 直播 - 導(dǎo)航
您現(xiàn)在的位置: 考試吧 > 注冊會計(jì)師考試 > 復(fù)習(xí)指導(dǎo) > 稅法 > 正文

2014注冊會計(jì)師《稅法》最新講義及習(xí)題:第8章

考試吧為您整理了“2014注冊會計(jì)師《稅法》最新講義及習(xí)題:第8章”,方便廣大考生備考注冊會計(jì)師!
第 1 頁:考情分析
第 2 頁:重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題

  二、稅率、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

  (一)稅率

  我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅采用的是比例稅率。由于房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)分為從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征兩種形式,所以房產(chǎn)稅的稅率也分為兩種:

  1.從價(jià)計(jì)征的房產(chǎn)稅,稅率為1.2%。

  2.從租計(jì)征的房產(chǎn)稅,稅率為12%,但對個(gè)

  人按市場價(jià)格出租的居民住房,不區(qū)分用途,可暫減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。

  (二)計(jì)稅依據(jù)

  1.基本規(guī)定(★★★)

  房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或房產(chǎn)的租金收入。具體的規(guī)定見表8.1。

  【例題3·單選題】納稅人出租的房屋,如承租人以勞務(wù)或者其他形式為報(bào)酬抵付房租收入的.應(yīng)(  )計(jì)征房產(chǎn)稅。

  A.根據(jù)出租房屋的原值減去10%~30%后的余值,實(shí)行從價(jià)計(jì)征

  B.根據(jù)當(dāng)?shù)赝惙慨a(chǎn)的租金水平確定一個(gè)租金標(biāo)準(zhǔn),實(shí)行從租計(jì)征

  C.由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額

  D.納稅人可以根據(jù)以往的租金收入申報(bào),從租計(jì)征

  【答案】B

  【解析】以勞務(wù)或者其他形式為報(bào)酬抵付房租收入的,應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)赝惙慨a(chǎn)的租金水平,確定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)租金額。

  2.特殊規(guī)定

  (1)房屋原值的口徑問題,稅法明確,凡以房屋為載體,不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施,都應(yīng)計(jì)人房產(chǎn)原值,計(jì)征房產(chǎn)稅。

  (2)對按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn),無論會計(jì)上如何核算。房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià),包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。宗地容積率低于0.5的,按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)人房產(chǎn)原值的地價(jià)。

  (3)對投資聯(lián)營的房產(chǎn),在計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)應(yīng)區(qū)別對待。對于以房產(chǎn)投資聯(lián)營,參與投資利潤分紅,共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的,按房產(chǎn)余值為依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅;對以房產(chǎn)投資聯(lián)營,收取固定收入,不承擔(dān)聯(lián)營風(fēng)險(xiǎn)的,實(shí)際是以聯(lián)營名義取得房產(chǎn)租金,按租金收入計(jì)征房產(chǎn)稅。

  【例題4·多選題】下列關(guān)于房產(chǎn)投資的房產(chǎn)稅的說法正確的有(  )。

  A.房產(chǎn)聯(lián)營投資,不承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),只收取固定收入,投資方以固定收入為租金收入,從租計(jì)征房產(chǎn)稅

  B.以房產(chǎn)聯(lián)營投資.共擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的,被投資方按房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅

  C.以房產(chǎn)聯(lián)營投資,共擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的,投資方不再計(jì)征房產(chǎn)稅

  D.以房產(chǎn)聯(lián)營投資,不共擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的.投資方按房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅

  【答案】ABC

  【解析】以房產(chǎn)聯(lián)營投資的,房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)應(yīng)區(qū)別對待:以房產(chǎn)聯(lián)營投資,共擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的,按房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅;以房產(chǎn)聯(lián)營投資,不承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),只收取固定收入的。實(shí)際是以聯(lián)營名義取得房產(chǎn)租金,因此應(yīng)由投資方按租金收入計(jì)征房產(chǎn)稅;對于成立有限公司的,房產(chǎn)應(yīng)當(dāng)過戶到新公司的名下,故投資方不再繳納房產(chǎn)稅。

  (4)對融資租賃的房產(chǎn),在計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)應(yīng)以房產(chǎn)余值計(jì)算征收。融資租賃的房產(chǎn),由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。合同未約定開始日的,由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。

  【例題5·單選題】對融資租賃房屋的情況,在計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí),應(yīng)該(  )為計(jì)稅依據(jù)。

  A.免于征稅

  B.以房產(chǎn)租金

  C.以房產(chǎn)余值

  D.以房產(chǎn)原值

  答案:C

  【解析】對融資租賃房屋的情況,由于租賃費(fèi)包括購進(jìn)房屋的價(jià)款、手續(xù)費(fèi)、借款利息等,與一般房屋出租的“租金”內(nèi)涵不同,且租賃期滿后,當(dāng)承租方償還最后一筆租賃費(fèi)時(shí),房屋產(chǎn)權(quán)一般都轉(zhuǎn)移到承租方,實(shí)際上是一種變相的分期付款購買固定資產(chǎn)的形式,所以在計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)應(yīng)以房產(chǎn)余值計(jì)算征收。

  (5)房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的計(jì)稅規(guī)定。①凡以房屋為載體,不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施,如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等,無論在會計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算,都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值,計(jì)征房產(chǎn)稅。②對于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的,在將其價(jià)值計(jì)人房產(chǎn)原值時(shí),可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值;對附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件,更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值。

  (6)居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn)繳納房產(chǎn)稅。從方便征管角度出發(fā),稅法明確為由實(shí)際經(jīng)營(包括自營和出租)的代管人或使用人繳納房產(chǎn)稅。

  (7)凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑,包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等,均應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

  上述具備房屋功能的地下建筑是指有屋面和維護(hù)結(jié)構(gòu),能夠遮風(fēng)避雨,可供人們在其中生產(chǎn)、經(jīng)營、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲藏物資的場所。自用的地下建筑,按以下方式計(jì)稅:

 、俟I(yè)用途房產(chǎn),以房屋原價(jià)的50%~60%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。

  應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×[1-(10%-30%)]× 1.2%

  ②商業(yè)和其他用途房產(chǎn),以房屋原價(jià)的70%~80%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。

  應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×[1-(10%-30%)]×1.2%

  房屋原價(jià)折算為應(yīng)稅房產(chǎn)原值的具體比例,由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政和地方稅務(wù)部門在上述幅度內(nèi)自行確定。

 、蹖τ谂c地上房屋相連的地下建筑,如房屋的地下室、地下停車場、商場的地下部分等,應(yīng)將地下部分與地上房屋視為一個(gè)整體按照地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅。

  (8)出租的地下建筑,按照出租地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅。

  【例題6·單選題】某市一商貿(mào)企業(yè)2012年末建成辦公樓一棟,為建造辦公樓新征一塊土地,面積為45000平方米,土地單價(jià)為每平方米300元,房產(chǎn)建筑面積為20000平方米,建筑成本為2000萬元,該辦公樓使用年限為50年,計(jì)算該辦公樓原值(  )萬元。

  A.3200

  B.3350

  C.2600

  D.3000

  【答案】A

  【解析】該地的容積率=20000÷45000=0.44,稅法規(guī)定,容積率低于0.5的,按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)。該房產(chǎn)的原值=2000+(20000×2 × 300)÷10000=3200(萬元)

  (三)應(yīng)納稅額的計(jì)算

  1.從價(jià)計(jì)算

  【例題7·單選題】某大型企業(yè)其生產(chǎn)用房原值7800萬元,還擁有一個(gè)內(nèi)部職工醫(yī)院、一個(gè)幼兒園、一個(gè)超市和一個(gè)學(xué)校,房產(chǎn)的原值分別為320萬元、100萬元、300萬元和240萬元。已知當(dāng)?shù)卣?guī)定的扣除比例為20%,該企業(yè)應(yīng)繳納房產(chǎn)稅(  )萬元。

  A.76.80

  B.77.76

  C.78.72

  D.82.56

  【答案】B

  【解析】企業(yè)辦的內(nèi)部職工醫(yī)院、幼兒園、學(xué)校,免征房產(chǎn)稅。該企業(yè)應(yīng)繳納房產(chǎn)稅=(7800+

  300)×(1-20%)×1.2%=77.76(萬元)

  【提示】房產(chǎn)稅的計(jì)算經(jīng)常會與稅收優(yōu)惠結(jié)合起來考核,做題時(shí)仔細(xì)看題目中給出的房產(chǎn)是否有優(yōu)惠的可能。

  2.從租計(jì)征

  從租計(jì)征房產(chǎn)稅,直接按租金收入計(jì)算。

  【提示】對出租房產(chǎn),租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的,免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。

  【例題8·單選題】某企業(yè)2013年1月1目的房產(chǎn)原值為3000萬元,4月1日將其中原值為1000萬元的,臨街房出租給萊連鎖商店,月租金5萬元。當(dāng)?shù)卣?guī)定允許按房產(chǎn)原值減除20%后的余值計(jì)稅。該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅(  )萬元。

  A.4.

  B.24

  C.27

  D.28.8

  【答案】C

  【解析】自身經(jīng)營用房的房產(chǎn)稅按房產(chǎn)余值從價(jià)計(jì)征,臨街房4月1日才出租,1至3月仍從價(jià)計(jì)征,自身經(jīng)營用房應(yīng)納房產(chǎn)稅=(3000-1000)×(1-20%)×1.2%+1000 ×(1-20%)×

  1.2%÷l2 × 3=19.2+2.4=21.6(萬元);出租的房產(chǎn)按本年租金從租計(jì)征=5×9×12%=5.4(萬元),企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納房產(chǎn)稅=21.6+5.4=27(萬元)。

上一頁  1 2 3 4 5 6 7 8 9 下一頁

  相關(guān)推薦:

  2014注冊會計(jì)師《稅法》濃縮精華筆記匯總

  2014年注冊會計(jì)師《稅法》選擇習(xí)題及解析匯總

  2014年注冊會計(jì)師考試《稅法》預(yù)習(xí)知識點(diǎn)匯總

  2014注冊會計(jì)師《稅法》考點(diǎn)強(qiáng)化試題及解析匯總

0
收藏該文章
0
收藏該文章
文章搜索
萬題庫小程序
萬題庫小程序
·章節(jié)視頻 ·章節(jié)練習(xí)
·免費(fèi)真題 ·?荚囶}
微信掃碼,立即獲。
掃碼免費(fèi)使用
會計(jì)
共計(jì)4192課時(shí)
講義已上傳
42207人在學(xué)
審計(jì)
共計(jì)2525課時(shí)
講義已上傳
19688人在學(xué)
稅法
共計(jì)3284課時(shí)
講義已上傳
30590人在學(xué)
經(jīng)濟(jì)法
共計(jì)2647課時(shí)
講義已上傳
18623人在學(xué)
公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理
共計(jì)2498課時(shí)
講義已上傳
23313人在學(xué)
推薦使用萬題庫APP學(xué)習(xí)
掃一掃,下載萬題庫
手機(jī)學(xué)習(xí),復(fù)習(xí)效率提升50%!
距離2025年考試還有
2025考試時(shí)間:8月23-24日
版權(quán)聲明:如果注冊會計(jì)師考試網(wǎng)所轉(zhuǎn)載內(nèi)容不慎侵犯了您的權(quán)益,請與我們聯(lián)系800@exam8.com,我們將會及時(shí)處理。如轉(zhuǎn)載本注冊會計(jì)師考試網(wǎng)內(nèi)容,請注明出處。
Copyright © 2004- 考試吧注冊會計(jì)師考試網(wǎng) 出版物經(jīng)營許可證新出發(fā)京批字第直170033號 
京ICP證060677 京ICP備05005269號 中國科學(xué)院研究生院權(quán)威支持(北京)
在線
咨詢
官方
微信
掃描關(guān)注注會微信
領(lǐng)《大數(shù)據(jù)寶典》
報(bào)名
查分
掃描二維碼
關(guān)注注會報(bào)名查分
看直播 下載
APP
下載萬題庫
領(lǐng)精選6套卷
萬題庫
微信小程序
幫助
中心
選課
報(bào)名
加小萬微信免費(fèi)領(lǐng)
模擬試題資料!