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應(yīng)納稅額計(jì)算與特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理
一、應(yīng)納稅額的計(jì)算(★★)
營業(yè)稅征稅范圍以勞務(wù)為主，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率
公式中營業(yè)額一般為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
【提示】營業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，其稅額可以在納稅人計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)作為銷售稅金扣除。公式中營業(yè)額一般為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是也有余額計(jì)稅的情況，所以對(duì)于計(jì)稅依據(jù)的掌握非常重要。
二、特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理(★★★)
(一)兼營不同稅目的應(yīng)稅行為、混合銷售行為和兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為
【例題7·多選題】關(guān)于營業(yè)稅的兼營的陳述，下列正確的有( )。
A.納稅人兼營不同稅目應(yīng)稅行為的，未分別核算的，將從高適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額
B.納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額
C.納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營業(yè)額;未單獨(dú)核算營業(yè)額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定免征營業(yè)額
D.納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅
【答案】ABD
【解析】納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營業(yè)額;未單獨(dú)核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。
(二)營業(yè)稅與增值稅征收范圍的劃分
1.電信業(yè)務(wù)征稅問題。
2.其他與增值稅的劃分問題。
(1)燃?xì)夤竞蜕a(chǎn)、銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位，在銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，代有關(guān)部門向購買方收取的集資費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、代收款等，屬于增值稅價(jià)外收費(fèi)，應(yīng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅。
(2)隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅，單獨(dú)提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)并不銷售汽車的，應(yīng)征收營業(yè)稅。
3.銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的征稅問題。
(1)自2011年5月1日起，納稅人銷售自產(chǎn)
貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按照規(guī)定分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額。
(2)納稅人的認(rèn)定。規(guī)定中所稱納稅人是指從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人。
征管要求：納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。
【提示】利用外購貨物提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅，營業(yè)額包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款。
【例題8·計(jì)算題】地處縣城的某建筑工程公司具備建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì)，同時(shí)兼營生產(chǎn)建筑材料，被認(rèn)定為一般納稅人，2013年10月發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：
(1)總承包一項(xiàng)工程，承包合同記載總承包額9000萬元，其中建筑勞務(wù)費(fèi)3000萬元，建筑、裝飾材料6000萬元。又將總承包額的三分之一轉(zhuǎn)包給某安裝公司(具備安裝資質(zhì))，轉(zhuǎn)包合同記載勞務(wù)費(fèi)l000萬元，建筑、裝飾材料2000萬元。
(2)工程所用建筑、裝飾材料6000萬元中，4000萬元由建筑工程公司自產(chǎn)貨物提供，2000萬元由安裝公司自產(chǎn)貨物提供。
(3)建筑工程公司提供自產(chǎn)貨物涉及材料的進(jìn)項(xiàng)稅額236萬元已通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，相關(guān)的不含稅運(yùn)輸費(fèi)用30萬元有合法的貨運(yùn)業(yè)增值稅專用發(fā)票。根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算有關(guān)納稅事項(xiàng)：
(1)建筑工程公司承包工程應(yīng)繳納的營業(yè)稅;
(2)安裝公司分包工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅;
(3)建筑工程公司承包工程提供的自產(chǎn)貨物應(yīng)繳納的增值稅。
【答案】
(1)建筑工程公司承包工程應(yīng)繳納的營業(yè)稅=(9000-4000-3000)×3%=60(萬元)
(2)安裝公司分包工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅=(3000-2000)×3%=30(萬元)
(3)建筑工程公司承包工程提供的自產(chǎn)貨物應(yīng)繳納的增值稅=4000÷(1+17%)×17%-236-
30×11%=341.90(萬元)
4.商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收的流轉(zhuǎn)稅問題。對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率(5%)征收營業(yè)稅。
【鏈接】對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：
當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率
【例題9·單選題】下列關(guān)于征稅范圍的表述中，不正確的是( )。
A.隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅
B.電信部門銷售電話卡，征收營業(yè)稅
C.燃?xì)夤竞蜕a(chǎn)、銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位，在銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，代有關(guān)部門向購買方收取的集資費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、代收款等，應(yīng)征收營業(yè)稅
D.單獨(dú)提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)并不銷售汽車的
【答案】C
【解析】燃?xì)夤竞蜕a(chǎn)、銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位，在銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時(shí).代有關(guān)部門向購買方收取的集資費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、代收款等，屬于增值稅價(jià)外收費(fèi)，應(yīng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅。
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下載
