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2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》濃縮精華筆記:印花稅

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  印花稅的征稅范圍(熟悉,能力等級(jí)1)

  在中國(guó)境內(nèi)書(shū)立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證,并依法履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。分為:立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人和使用人五種。

納稅人 具體情況 注意問(wèn)題
立合同人 各類(lèi)合同的當(dāng)事人,不包括合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人。 當(dāng)事人的代理人有代理納稅的義務(wù)。 (1)凡共同書(shū)立的應(yīng)稅憑證,其當(dāng)事人各方都是印花稅的納稅人,應(yīng)各就其所持憑證的計(jì)稅金額履行納稅義務(wù)。
(2)納稅人以電子形式簽訂的各類(lèi)應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收。
立據(jù)人 訂立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的單位和個(gè)人。
立賬簿人 設(shè)立并使用營(yíng)業(yè)賬簿的單位和個(gè)人。
領(lǐng)受人 領(lǐng)取或接受并持有權(quán)利、許可證照的單位和個(gè)人。
使用人 在國(guó)外書(shū)立、領(lǐng)受,但在國(guó)內(nèi)使用應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人。

  印花稅稅目與稅率(掌握,能力等級(jí)2)

  印花稅共13個(gè)稅目,包括10類(lèi)經(jīng)濟(jì)合同:購(gòu)銷(xiāo)合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、建筑安裝工程承包合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同、貨物運(yùn)輸合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、借款合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、技術(shù)合同。以及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù);營(yíng)業(yè)賬簿;權(quán)利、許可證照。

  【解釋】

  (1)出版單位與發(fā)行單位之間訂立的書(shū)刊、音像制品的應(yīng)稅憑證如訂購(gòu)單、訂數(shù)單等屬于購(gòu)銷(xiāo)合同。

  (2)融資租賃合同屬于借款合同,不屬于財(cái)產(chǎn)租賃合同。

  (3)一般的法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢(xún)不屬于技術(shù)咨詢(xún),不貼印花。

  (4)權(quán)利、許可證照僅包括“四證一照”:政府部門(mén)發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專(zhuān)利證、土地使用證。

  (5)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)、土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷(xiāo)售合同都按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)征收。

  稅率檔次 應(yīng)用稅目或項(xiàng)目
比例稅率 (四檔) 萬(wàn)分之零點(diǎn)五 借款合同
萬(wàn)分之三 購(gòu)銷(xiāo)合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同
萬(wàn)分之五 加工承攬合同、建筑工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨物運(yùn)輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿
千分之一 財(cái)產(chǎn)租賃合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)
5元定額稅率 權(quán)利、許可證照和營(yíng)業(yè)賬簿中的其他賬簿

  印花稅稅收優(yōu)惠(熟悉,能力等級(jí)2)

  (1)應(yīng)稅合同憑證的正本貼花之后,副本、抄本不再貼花;

  (2)將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書(shū)據(jù)免稅;

  (3)國(guó)家指定的收購(gòu)部門(mén)與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書(shū)立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同免稅;

  (4)無(wú)息、貼息貸款合同免稅;

  (5)外國(guó)政府或國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書(shū)立的合同免稅;

  (6)房地產(chǎn)管理部門(mén)與個(gè)人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅;

  (7)農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同免稅;

  (8)軍事、救災(zāi)、新鐵路施工運(yùn)料等特殊運(yùn)輸合同免稅。

  (9)企業(yè)改制過(guò)程中有關(guān)印花稅征免規(guī)定。

憑證項(xiàng)目 情況 貼花規(guī)定
資金賬簿 公司制改造改制重辦法人登記的新企業(yè),新啟用資金賬簿記載的資金或建立資本紐帶關(guān)系而增加的資金 原已貼花的部分不再貼花,未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花
以合并或分立方式成立的新企業(yè),新啟用的資金賬簿
企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增的資金 增加的資金按規(guī)定貼花
企業(yè)改制中經(jīng)評(píng)估增加的資金
其他會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或資本公積的資金 按規(guī)定貼花
應(yīng)稅合同 改制前簽訂但未履行完的已貼花的各類(lèi)應(yīng)稅合同,改制后僅改變執(zhí)行主體但未改變內(nèi)容條款的 不再貼花
產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù) 因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù) 免予貼花

  印花稅征收管理(能力等級(jí)1)

  (一)納稅方法(熟悉)

  印花稅的交納辦法有三種:自行貼花辦法、匯貼或匯繳辦法、委托代征辦法。

  (二)納稅環(huán)節(jié)(了解)——書(shū)立領(lǐng)受時(shí),具體是指合同簽訂時(shí)、賬簿啟用時(shí)、證照領(lǐng)受時(shí)。

  (三)納稅地點(diǎn)(了解)——一般就地納稅。對(duì)于全國(guó)性商品物資訂貨會(huì)上簽訂的合同,由納稅人回其所在地繳納印花稅

  契稅和印花稅為承受方納稅

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