2013注冊會計師《稅法》精華筆記：征稅范圍

　　全套筆記：2013注冊會計師考試《稅法》精華筆記匯總

征稅范圍(掌握)

　　一、工資、薪金所得(能力等級2)

　　工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。獎金是指所有具有工資性質(zhì)的獎金，免稅獎金的范圍在稅法中另有規(guī)定。

　　【辨析】考生要辨析區(qū)分四方面的差異，這些差異考試命題中經(jīng)常出現(xiàn)：1.辨析區(qū)分勞動分紅與股份分紅的不同。2.辨析不屬于工資、薪金所得的項目包括：(1)獨生子女補貼;(2)執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼;(3)托兒補助費;(4)差旅費津貼、誤餐補助。3.辨析區(qū)分內(nèi)部退養(yǎng)與法定退休的不同。4.辨析區(qū)分法定退休的工資與退休再任職收入的不同。

　　二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得(能力等級2)

　　【辨析】注意兩個問題：1.辨析出租車歸屬是否為個人，以判斷駕駛員從事客運所得的征稅項目。2.辨析個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得與非生產(chǎn)經(jīng)營所得使用不同的征稅項目。

　　三、對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得(能力等級2)

　　【辨析】注意按照登記和分配的不同情況，區(qū)分承包承租經(jīng)營所得應納的個人所得稅與企業(yè)所得稅。

　　四、勞務(wù)報酬所得(能力等級2)

　　勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)報酬的所得。

　　【辨析】注意四方面問題：1.注意勞務(wù)報酬(獨立、非雇傭)與工資薪金(非獨立、雇傭)的差別。個人兼職取得的收入應按照“勞務(wù)報酬所得”應稅項目繳納個人所得稅。2.在校學生因參與勤工儉學活動而取得屬于《個人所得稅法》規(guī)定的應稅所得項目的所得，應依法繳納個人所得稅。3.辨析非貨幣性營銷業(yè)績獎勵的對象不同帶來的征稅項目差異。

　　五、稿酬所得(能力等級2)

　　個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

　　【辨析】以是否發(fā)表、是否在本單位發(fā)表以及作者專業(yè)狀況為標準，辨析稿酬所得、勞務(wù)報酬所得和工資、薪金所得三者之間的區(qū)別。

　　六、特許權(quán)使用費所得(能力等級2)

　　特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。

　　【辨析】注意區(qū)分特許權(quán)使用費所得、稿酬所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。1.提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬的所得;2.對于作者將自己的文字作品手稿原件或復印件公開拍賣(競價)取得的所得，屬于提供著作權(quán)的使用所得，故應按特許權(quán)使用費所得項目征收個人所得稅;

　　七、利息、股息、紅息所得(能力等級2)

　　利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。

　　【相關(guān)鏈接】個人取得國債利息、國家發(fā)行的金融債券利息、教育儲蓄存款利息，均免征個人所得稅。儲蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息，不征收個人所得稅;儲蓄存款在1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息，按照20%的稅率征收個人所得稅;儲蓄存款在2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息，按照5%的稅率征收個人所得稅;儲蓄存款在2008年10月9日后(含10月9日)孳生的利息，暫免征收個人所得稅。

　　八、財產(chǎn)租賃所得(能力等級2)

　　包括個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。個人取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于“財產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍。在確定納稅義務(wù)人時，應以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)，對無產(chǎn)權(quán)憑證的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況確定;產(chǎn)權(quán)所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財產(chǎn)出租而有租金收入的，以領(lǐng)取租金的個人為納稅義務(wù)人。

　　九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得(能力等級2)

　　財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

　　財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得在教材上主要涉及五個方面：股票轉(zhuǎn)讓所得、量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓、個人住房轉(zhuǎn)讓、購買和處置債權(quán)取得的所得、個人拍賣其他財產(chǎn)所得。

　　1.股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。

　　2.企業(yè)改組改制過程中個人取得量化資產(chǎn)征稅問題。(1)個人在形式上取得企業(yè)量化資產(chǎn)(取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn))——不征個人所得稅;(2)個人在實質(zhì)上取得企業(yè)量化資產(chǎn)(以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn))——緩征個人所得稅;(3)個人轉(zhuǎn)讓量化資產(chǎn)——按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅;(4)個人取得量化資產(chǎn)的分紅(以股份形式取得企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利)——按“利息、股息、紅利”項目征收個人所得稅。

　　3.個人住房轉(zhuǎn)讓所得應納稅額的計算

　　【辨析】作者將自己的文字作品手稿原件或復印件拍賣取得的所得，按照“特許權(quán)使用費”所得項目繳納個人所得稅。個人拍賣別人作品手稿或個人拍賣除文字作品原稿及復印件外的其他財產(chǎn)，都應按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅。

　　十、偶然所得(能力等級2)

　　偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。個人因參加企業(yè)的有獎銷售活動而取得的贈品所得，應按“偶然所得”項目計征個人所得稅。

　　十一、其他所得(能力等級2)

　　具體體現(xiàn)：個人為單位或他人提供擔保獲得報酬等。

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