2013注冊會計師考試《稅法》強化輔導講義(8)

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第三節(jié)　稅率與征收率

　　需要注意的是：

　　(一)一般納稅人：17%基本稅率，適用于絕大部分銷售或進口的貨物;一般納稅人提供的應稅勞務，一律適用17%。

　　(二)適用13%低稅率的列舉貨物是：

　　1.糧食、食用植物油(包括橄欖油)、鮮奶(滅菌乳為13%;調(diào)制乳為17%);

　　2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;

　　3.圖書、報紙、雜志;

　　4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜;

　　5.國務院及其有關部門規(guī)定的其他貨物。

　　(1)(初級)農(nóng)產(chǎn)品。

　　(2)音像制品。

　　(3)電子出版物。

　　(4)二甲醚。

　　(5)頻振式殺蟲燈等 。

　　【例題·多選題】根據(jù)現(xiàn)行政策，下列項目適用13%稅率的有(　)。

　　A.報刊雜志

　　B.天然氣

　　C.礦產(chǎn)品

　　D.果品公司批發(fā)水果

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項C，根據(jù)現(xiàn)行政策，礦產(chǎn)品適用17%稅率。

　　(三)征收率其他情況

　　1.小規(guī)模納稅人：3%、2%

　　【例題·計算題】某企業(yè)(小規(guī)模納稅人)2012年2月將已使用四年的小轎車以18萬元價格售出。

　　要求：請計算其應納增值稅。

　　『正確答案』應納增值稅=180 000÷(1+3%)×2%=3 495.15(元)

　　2.一般納稅人采用簡易辦法征收增值稅：征收率為4%、6%

　　(1)一般納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：

　　【例題·多選題】某企業(yè)于2012年1月將一輛自己使用過4年的設備(未抵扣增值稅),以10萬元的價格售出，其正確的稅務處理方法有(　)。

　　A.按2%簡易辦法計算應納增值稅

　　B.按4%簡易辦法計算應納增值稅

　　C.按4%簡易辦法減半計算應納增值稅

　　D.應納增值稅為1 923元

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』應納增值稅=10÷(1+4%)×4%×50%=0.1923(萬元)=1 923(元)

　　(2)一般納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

　　(3)一般納稅人銷售自產(chǎn)的列舉貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅。

　　(4)一般納稅人銷售列舉貨物，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅。

　　【考題·多選題】(近三年考題)增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅的有(　)。

　　A.用購買的石料生產(chǎn)的石灰

　　B.用動物毒素制成的生物制品

　　C.以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土

　　D.縣級以下小型水力發(fā)電站生產(chǎn)的電力

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』用購買的石料生產(chǎn)的石灰不能依照6%的征收率計征增值稅，因此，選項A不正確。

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