2013注冊會計師考試《稅法》強化輔導講義(7)

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第二節(jié)　一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定及管理

　　一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定標準

　　2個標準：

　　(1)經(jīng)營規(guī)�！陸愪N售額：納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務機關代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。

　　(2)核算水平。

　　【例題·單選題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項中必須被認定為小規(guī)模納稅人的是(　)。

　　A.年應稅銷售額60萬元的汽車修理廠

　　B.年不含稅銷售額90萬元以上的批發(fā)企業(yè)

　　C.年不含稅銷售額為80萬元以下，會計核算制度不健全的超市

　　D.非企業(yè)性單位

　　『正確答案』C

　　二、一般納稅人申請

　　(一)申請一般納稅人資格的條件

　　年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務機關應當為其辦理一般納稅人資格認定：

　　(1)有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所;

　　(2)能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。

　　(二)一般納稅人資格認定的所在地和權限

　　納稅人應當向其機構所在地主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。

　　一般納稅人資格認定的權限，在縣(市、區(qū))國家稅務局或者同級別的稅務分局。

　　(三)下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定：

　　(1)個體工商戶以外的其他個人;

　　(2)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位;

　　(3)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)。

　　三、小規(guī)模納稅人的管理

　　1.小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請資格認定，不作為小規(guī)模納稅人。

　　2.除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人以后，不得轉為小規(guī)模納稅人。

 

　　四、輔導期一般納稅人的認定及管理

　　1.主管稅務機關可以在一定期限內(nèi)對下列一般納稅人實行納稅輔導期管理：

　　(1)新認定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)。

　　(2)國家稅務總局規(guī)定的其他一般納稅人。

　　2.新認定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實行納稅輔導期管理的期限為3個月;其他一般納稅人實行納稅輔導期管理的期限為6個月。

　　3.輔導期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票(以下簡稱專用發(fā)票)抵扣聯(lián)、海關進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結算單據(jù)應當在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅額。

　　4.主管稅務機關對輔導期納稅人實行限量限額發(fā)售專用發(fā)票。

　　(1)實行納稅輔導期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，領購專用發(fā)票的最高開票限額不得超過十萬元;(2)每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。

　　(3)輔導期納稅人一個月內(nèi)多次領購專用發(fā)票的,應從當月第二次領購專用發(fā)票起，按照上一次已領購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預繳增值稅，未預繳增值稅的，主管稅務機關不得向其發(fā)售專用發(fā)票。

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