2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》考情分析：第4章

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第四章　營(yíng)業(yè)稅法

　　本章考情分析

　　營(yíng)業(yè)稅在CPA稅法考試中占有重要地位。營(yíng)業(yè)稅涉及的行業(yè)比較廣泛，知識(shí)點(diǎn)多而雜，自身的計(jì)稅規(guī)定及其與其他稅種的關(guān)系，如與增值稅、所得稅的關(guān)系等都非常容易成為考點(diǎn)。

　　營(yíng)業(yè)稅作為現(xiàn)實(shí)生活和考試中都比較重要的稅種，易出單選、多選、計(jì)算問答題型，也能與其他稅種(如增值稅、城建稅、所得稅等)混合，成為綜合題中的一部分。該稅種與增值稅之間在征稅范圍上的板塊結(jié)構(gòu)與具體政策上的犬牙交錯(cuò)關(guān)系，成為CPA稅法考試經(jīng)常出現(xiàn)的考點(diǎn)。

　　2013年教材的主要變化

　　1.增加營(yíng)業(yè)稅特點(diǎn)、沿革的內(nèi)容;2.增加納稅人受托進(jìn)行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的過程中，相關(guān)行為適用營(yíng)業(yè)稅稅目及計(jì)稅的規(guī)定;

　　3.增加擴(kuò)大就業(yè)，鼓勵(lì)以創(chuàng)業(yè)帶動(dòng)就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策;

　　4.增加對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)單位或者個(gè)人在中華人民共和國(guó)境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)(除播映)勞務(wù)暫免征收營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定;

　　5.增加個(gè)人(包括個(gè)體工商戶及其他個(gè)人)從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定;

　　6.增加境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的勞務(wù)，不屬于在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅的具體范圍;

　　7.增加境內(nèi)單位外派海員勞務(wù)和標(biāo)的物在境外的建設(shè)工程監(jiān)理免征營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定;

　　8.增加保險(xiǎn)保障基金公司的破產(chǎn)撤銷的保險(xiǎn)公司追償款免稅的規(guī)定;

　　9.增加了對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)的鐵路房建生活單位特定對(duì)象收入免稅的規(guī)定。

　　本章重難點(diǎn)精講

　　營(yíng)業(yè)稅是以在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象而征收的一種商品勞務(wù)稅�，F(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅征稅范圍為增值稅征稅范圍之外的所有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，其稅率設(shè)計(jì)的總體水平一般較低。實(shí)際稅負(fù)設(shè)計(jì)中，往往采取按不同行業(yè)、不同經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)設(shè)立稅目、稅率的方法，實(shí)行同一行業(yè)同稅率，不同行業(yè)不同稅率。

　　為了完善稅收制度，2012年1月1日我國(guó)開始在上海市對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃和鑒證咨詢實(shí)施“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”改革試點(diǎn)，截至2012年12月已在9個(gè)省(市)推行了改革。

　　【歸納】營(yíng)業(yè)稅與其他稅種的關(guān)系

　　1.營(yíng)業(yè)稅與增值稅的關(guān)系

　　從我國(guó)稅制整體設(shè)計(jì)來看，營(yíng)業(yè)稅與增值稅構(gòu)成對(duì)流轉(zhuǎn)額平行征稅的格局(板塊結(jié)構(gòu))。

　　營(yíng)業(yè)稅除了在上述征稅范圍方面與增值稅有差異外，在與價(jià)格的關(guān)系上也存在著差異，即增值稅屬于價(jià)外稅;營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅。在征收管理和收入歸屬的差異上，增值稅由國(guó)稅局征收，進(jìn)口增值稅由海關(guān)代征;進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的增值稅全部屬于中央，其他環(huán)節(jié)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的增值稅屬于中央與地方共享;鐵道、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅由國(guó)稅局負(fù)責(zé)征收，收入歸中央;其他營(yíng)業(yè)稅由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，收入歸地方。

　　2.營(yíng)業(yè)稅與消費(fèi)稅的關(guān)系

　　個(gè)別行業(yè)的特殊行為存在交叉——飲食業(yè)、娛樂業(yè)利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備自制啤酒銷售，現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)。