2013注冊會計師考試《稅法》基礎(chǔ)講義：第11章(2)

　　三、稅收優(yōu)惠

　　(一)一般規(guī)定：

　　1.國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。

　　2.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公用住房的，免征契稅。(出售給職工的公有制單位集資建成或單位購買的普通住房比照執(zhí)行)

　　對個人購買普通住房，且該住房屬于家庭(成員范圍包括購房人、配偶以及未成年子女，下同)唯一住房的，減半征收契稅。對個人購買90平方米及以下普通住房，且該住房屬于家庭唯一住房的，減按1%稅率征收契稅。

　　3.因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情準予減征或者免征契稅。

　　4.土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，由省級政府確定是否減免。

　　5.承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。

　　6.外國使領(lǐng)館及外交人員承受土地、房屋權(quán)屬。

　　(二)特殊規(guī)定：

　　1.企業(yè)公司制改造：

　　(1)非公司制企業(yè)整體改建為有限責任公司或股份有限公司，或有限責任公司整體改建為股份有限公司的，對改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

　　(2)非公司制國有獨資企業(yè)或國有獨資有限責任公司，以其部分資產(chǎn)與他人組建新公司，且該國有獨資企業(yè)(公司)在新設(shè)公司中所占股份超過50%的，對新設(shè)公司承受該國有獨資企業(yè)(公司)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

　　2.企業(yè)股權(quán)重組：

　　(1)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。

　　(2)國有控股公司以部分資產(chǎn)投資組建新公司，且該國有控股公司占新公司股份85%以上的，對新公司承受該國有控股公司土地、房屋權(quán)屬免征契稅。

　　3.合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

　　4.分立企業(yè)承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

　　5.企業(yè)出售：

　　收購國有、集體企業(yè)與原企業(yè)30%以上職工簽訂服務(wù)年限不少于3年的勞動合同的，減半征收契稅，與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于3年的勞動合同的，免征契稅。

　　6.企業(yè)注銷、破產(chǎn)：

　　承受關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)的，債權(quán)人承受關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。非債權(quán)人承受關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，與原企業(yè)30%以上職工簽訂服務(wù)年限不少于3年的勞動合同的，減半征收契稅，與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于3年的勞動合同的，免征契稅。

　　7.房屋的附屬設(shè)施

　　對于承受與房屋相關(guān)的附屬設(shè)施(包括停車位、汽車庫、自行車庫、頂層閣樓以及儲藏室，)所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為，按規(guī)定征收契稅;對于不涉及土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移變動的，不征收契稅。

　　8.繼承土地、房屋權(quán)屬

　　法定繼承人(包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母)繼承土地、房屋權(quán)屬，不征契稅。非法定繼承人根據(jù)遺囑承受死者生前的土地、房屋權(quán)屬，屬于贈與行為，應(yīng)征收契稅。

　　9.事業(yè)單位按照國家有關(guān)規(guī)定改制為企業(yè)的過程中，投資主體沒有發(fā)生變化的，對改制后的企業(yè)承受原事業(yè)單位土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

　　投資主體發(fā)生變化的，改制后的企業(yè)依法妥善安置原事業(yè)單位全部職工，其中與原事業(yè)單位全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年勞動用工合同的，對其承受原事業(yè)單位的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅;與原事業(yè)單位30%以上職工簽訂服務(wù)年限不少于三年勞動用工合同的，對其承受原事業(yè)單位的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅。

　　事業(yè)單位改制過程中，改制后的企業(yè)以出讓或國家作價出資(入股)方式取得原國有劃撥土地使用權(quán)的，按規(guī)定繳納契稅。

　　10.其他:

　　(1)經(jīng)國務(wù)院批準實施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)，對債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

　　(2)政府主管部門對國有資產(chǎn)進行行政性調(diào)整和劃轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移，不征收契稅。

　　(3)企業(yè)改制重組過程中，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn)，不征收契稅。

　　(4)對拆遷居民因拆遷重新購置住房的，對購房成交價格中相當于拆遷補償款的部分免征契稅，成交價格超過拆遷補償款的，對超過部分征收契稅。

　　(5)公司制企業(yè)在重組過程中，以名下土地、房屋權(quán)屬對其全資子公司進行增資，屬同一投資主體內(nèi)部資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，對全資子公司承受母公司土地、房屋權(quán)屬的行為，不征收契稅。

　　11.新增：婚姻關(guān)系存續(xù)期間，房屋、土地權(quán)屬原歸夫妻一方所有，變更為夫妻雙方共有的，免征契稅。

　　[典型例題1]下列各項中，可以享受契稅免稅優(yōu)惠的有(　)。

　　A.城鎮(zhèn)職工自己購買商品住房

　　B.政府機關(guān)承受房屋用于醫(yī)療

　　C.遭受自然災(zāi)害后重新購買住房

　　D.軍事單位承受房屋用于軍事設(shè)施

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』A選項，城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公用住房的，免征契稅;C選項，遭受自然災(zāi)害后重新購買住房酌情減免。

　　[典型例題2]下列各項中，按稅法規(guī)定應(yīng)繳納契稅的有(　)。

　　A.農(nóng)民承包荒山造林的土地

　　B.銀行承受企業(yè)抵債的房產(chǎn)

　　C.科研事業(yè)單位受贈的科研用地

　　D.勞動模范獲得政府獎勵的住房

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』AC免征。

　　四、征收管理

　　(一)納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　納稅人在簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同當天或者取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證當天。

　　(二)納稅期限

　　自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機關(guān)辦理納稅申報，并在核定的期限內(nèi)繳納稅款。

　　(三)納稅地點：土地、房屋所在地的征收機關(guān)

　　【本章總結(jié)】

　　一、印花稅：1.納稅義務(wù)人;2.稅目;3.應(yīng)納稅額的計算;4.稅收優(yōu)惠;5.征收管理。

　　二、契稅：1.征稅對象;2.應(yīng)納稅額的計算;3.稅收優(yōu)惠;4.征收管理。

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