2012年注冊會計師《稅法》基礎講義：第9章(2)

　　四、稅收優(yōu)惠

　　(一)法定免繳土地使用稅的優(yōu)惠

　　1.國家機關、人民團體、軍隊自用的土地。

　　這部分土地是指這些單位本身的辦公用地和公務用地。如國家機關、人民團體的辦公樓用地，軍隊的訓練場用地等。

　　2.由國家財政部門撥付事業(yè)經費的單位自用的土地。

　　這部分土地是指這些單位本身的業(yè)務用地。如學校的教學樓、操場、食堂等占用的土地。

　　3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地。

　　宗教寺廟自用的土地，是指舉行宗教儀式等的用地和寺廟內的宗教人員生活用地。

　　公園、名勝古跡自用的土地，是指供公共參觀游覽的用地及其管理單位的辦公用地。

　　以上單位的生產、經營用地和其他用地，不屬于免稅范圍，應按規(guī)定繳納土地使用稅，如公園、名勝古跡中附設的營業(yè)單位如影劇院、飲食部、茶社、照相館等使用的土地。

　　4.市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地。

　　5.直接用于農、林、牧、漁業(yè)的生產用地。

　　這部分土地是指直接從事于種植養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的專業(yè)用地，不包括農副產品加工場地和生活辦公用地。

　　6.經批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年。

　　具體免稅期限由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局在《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》規(guī)定的期限內自行確定。

　　7.對非營利性醫(yī)療機構、疾病控制機構和婦幼保健機構等衛(wèi)生機構自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。對營利性醫(yī)療機構自用的土地自2000年起免征城鎮(zhèn)土地使用稅3年。

　　8.企業(yè)辦的學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　9.免稅單位無償使用納稅單位的土地(如公安、海關等單位使用鐵路、民航等單位的土地)，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。納稅單位與免稅單位共同使用、共有使用權土地上的多層建筑，對納稅單位可按其占用的建筑面積占建筑總面積的比例計征城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　10.對行使國家行政管理職能的中國人民銀行總行(含國家外匯管理局)所屬分支機構自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　11.為了體現(xiàn)國家的產業(yè)政策，支持重點產業(yè)的發(fā)展，對石油、電力、煤炭等能源用地，民用港口、鐵路等交通用地和水利設施用地，三線調整企業(yè)、鹽業(yè)、采石場、郵電等一些特殊用地劃分了征免稅界限和給予政策性減免稅照顧。具體規(guī)定如下：

　　(10)對鹽場的鹽灘、鹽礦的礦井用地，暫免征收土地使用稅。

　　(13)對林業(yè)系統(tǒng)所屬林區(qū)的育林地、運材道、防火道、防火設施用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。林業(yè)系統(tǒng)的森林公園、自然保護區(qū)，可以比照公園免征土地使用稅。

　　(14)自2006年1月1日起至2008年12月31日，對從原高校后勤管理部門剝離出來而成立的進行獨立核算并有法人資格的高校后勤經濟實體自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　(15)自2007年1月1日起，在城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍內經營采摘、觀光農業(yè)的單位和個人，其直接用于采摘、觀光的種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的土地，根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第六條中“直接用于農、林、牧、漁業(yè)的生產用地”的規(guī)定，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　(16)從2007年9月10日起，對核電站的核島、常規(guī)島、輔助廠房和通訊設施用地(不包括地下線路用地)，生活、辦公用地按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅，其他用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。對核電站應稅土地在基建期內減半征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　(二)省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局確定減免土地使用稅的優(yōu)惠

　　1.個人所有的居住房屋及院落用地。

　　2.房產管理部門在房租調整改革前經租的居民住房用地。

　　3.免稅單位職工家屬的宿舍用地。

　　4.民政部門舉辦的安置殘疾人占一定比例的福利工廠用地。

　　5.集體和個人辦的各類學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園用地。

　　6.對基建項目在建期間使用的土地，原則上應照章征收城鎮(zhèn)土地使用稅。但對有些基建項目，特別是國家產業(yè)政策扶持發(fā)展的大型基建項目，其占地面積大，建設周期長，在建期間又沒有經營收入，為照顧其實際情況，對納稅人納稅確有困難的，可由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局根據(jù)具體情況予以免征或減征土地使用稅。

　　7.城鎮(zhèn)內的集貿市場(農貿市場)用地，按規(guī)定應征收城鎮(zhèn)土地使用稅。為了促進集貿市場的發(fā)展及照顧各地的不同情況，各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局可根據(jù)具體情況自行確定對集貿市場用地征收或者免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　8.房地產開發(fā)公司建造商品房的用地，原則上應按規(guī)定計征城鎮(zhèn)土地使用稅。但在商品房出售之前納稅確有困難的，其用地是否給予緩征或減征、免征照顧，可由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局根據(jù)從嚴的原則結合具體情況確定。

　　9.原房管部門代管的私房，落實政策后，有些私房產權已歸還給房主，但由于各種原因，房屋仍由原住戶居住，并且住戶仍是按照房管部門在房租調整改革之前確定的租金標準向房主繳納租金。對這類房屋用地，房主繳納土地使用稅確有困難的，可由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局根據(jù)實際情況，給予定期減征或免征城鎮(zhèn)土地使用稅的照顧。

　　10.對于各類危險品倉庫、廠房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地，可由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局確定，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　11.企業(yè)搬遷后原場地不使用的、企業(yè)范圍內荒山等尚未利用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。免征稅額由企業(yè)在申報繳納城鎮(zhèn)土地使用稅時自行計算扣除，并在申報表附表或備注欄中作相應說明。

　　12.經貿倉庫、冷庫均屬于征稅范圍，因此不宜一律免征城鎮(zhèn)土地使用稅。對納稅確有困難的企業(yè)，可根據(jù)《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第七條的規(guī)定，向企業(yè)所在地的地方稅務機關提出減免稅申請，由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局審核后，報國家稅務總局批準，享受減免城鎮(zhèn)土地使用稅的照顧。

　　13.對房產管理部門在房租調整改革前經租的居民住房用地，考慮到在房租調整改革前，房產管理部門經租居民住房收取的租金標準一般較低，許多地方納稅確有困難的實際情況而確定的一項臨時性照顧措施。房租調整改革后，房產管理部門經租的居民住房用地(不論是何時經租的)，都應繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。至于房租調整改革后，有的房產管理部門按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有實際困難的，可按稅收管理體制的規(guī)定，報經批準后再給予適當?shù)臏p征或免征土地使用稅的照顧。

　　14.考慮到中國物資儲運總公司所屬物資儲運企業(yè)的經營狀況，對中國物資儲運總公司所屬的物資儲運企業(yè)的露天貨場、庫區(qū)道路、鐵路專用線等非建筑用地征免城鎮(zhèn)土地使用稅問題，可由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局按照下述原則處理：對經營情況好、有負稅能力的企業(yè)，應恢復征收城鎮(zhèn)土地使用稅;對經營情況差、納稅確有困難的企業(yè)，可在授權范圍內給予適當減免城鎮(zhèn)土地使用稅的照顧。

　　15.向居民供熱并向居民收取采暖費的供熱企業(yè)暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。“供熱企業(yè)”包括專業(yè)供熱企業(yè)、兼營供熱企業(yè)、單位自供熱及為小區(qū)居民供熱的物業(yè)公司等，不包括從事熱力生產但不直接向居民供熱的企業(yè)。

　　五、征收管理

　　(一)納稅期限

　　城鎮(zhèn)土地使用稅實行按年計算、分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

　　(二)納稅義務發(fā)生時間

　　1.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　2.納稅人購置存量房，自辦理房屋權屬轉移、變更登記手續(xù)，房地產權屬登記機關簽發(fā)房屋權屬證書之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　3.納稅人出租、出借房產，自交付出租、出借房產之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　4.以出讓或轉讓方式有償取得土地使用權的，應由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅;合同未約定交付時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　5.納稅人新征用的耕地，自批準征用之日起滿1年時開始繳納土地使用稅。

　　6.納稅人新征用的非耕地，自批準征用次月起繳納土地使用稅。

　　7.自2009年1月1日起，納稅人因土地的權利發(fā)生變化而依法終止城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務的，其應納稅款的計算應截止到土地權利發(fā)生變化的當月末。

　　(三)納稅地點和征收機構

　　城鎮(zhèn)土地使用稅在土地所在地繳納。

　　(四)納稅申報

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