2011注冊會計師《稅法》精講筆記：第二章(7)

　　2.電力產(chǎn)品應(yīng)納增值稅的計算與管理

　　電力企業(yè)的銷售額由兩個部分組成：(1)為納稅人銷售電力產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。價外費用是指納稅人銷售電力產(chǎn)品在目錄電價或上網(wǎng)電價之外向購買方收取的各種性質(zhì)的費用。(2)供電企業(yè)收取的電費保證金，凡逾期(超過合同約定時間)未退還的，一律并入價外費用繳納增值稅。

　　電力產(chǎn)品主要征稅辦法見下表：

　　【例題·多選題】下列各項中，符合增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定的有( )。(2005年)

　　A.供電企業(yè)采取預(yù)收電費結(jié)算方式的，為發(fā)行電量的當(dāng)天

　　B.發(fā)、供電企業(yè)將電力產(chǎn)品用于集體福利的，為發(fā)出電量的當(dāng)天

　　C.發(fā)、供電企業(yè)之間互供電力，為雙方核對數(shù)量且開具抄表確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天

　　D.供電企業(yè)將電售給企事業(yè)單位且采購直接收取電費結(jié)算方式的，為收款的當(dāng)天

　　[答案]ABC

　　3.油氣田企業(yè)增值稅規(guī)定

　　(一)征稅范圍

　　本辦法適用于在中華人民共和國境內(nèi)從事原油、天然氣生產(chǎn)的企業(yè)。包括中國石油天然氣集團(tuán)公司和中國石油化工集團(tuán)公司重組改制后設(shè)立的油氣田分(子)公司、存續(xù)公司和其他石油、天然氣生產(chǎn)企業(yè)，不包括經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)適用5%征收率繳納增值稅的油氣田企業(yè)。

　　(二)征稅對象

　　油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅。

　　生產(chǎn)性勞務(wù)是指油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣，從地質(zhì)普查、勘探開發(fā)到原油、天然氣銷售的一系列生產(chǎn)過程所發(fā)生的勞務(wù)，主要包括地質(zhì)勘探、鉆井、測井、錄井、試井、固井、試油(氣)、井下作業(yè)、油(氣)集輸、采油采氣、海上油田建設(shè)、供排水、供電、供熱、通訊、油田基本建設(shè)、環(huán)境保護(hù)等。

　　繳納增值稅的生產(chǎn)性勞務(wù)僅限于油氣田企業(yè)間相互提供屬于《增值稅生產(chǎn)性勞務(wù)征稅范圍注釋》內(nèi)的勞務(wù)。油氣田企業(yè)與非油氣田企業(yè)之間相互提供的生產(chǎn)性勞務(wù)不繳納增值稅。

　　(三)稅率

　　油氣田企業(yè)提供的生產(chǎn)性勞務(wù)，增值稅稅率為17%。

　　(四)應(yīng)納稅額的計算

　　了解不得抵扣的進(jìn)項稅額的相關(guān)內(nèi)容

　　【例題·多選題】下列企業(yè)發(fā)生的相關(guān)勞務(wù)收入應(yīng)征增值稅的有( )。

　　A.油(氣)田企業(yè)在油(氣)田建設(shè)中為保持電信 聯(lián)絡(luò)而修建通訊工程

　　B.電信工程公司代辦的電信工程

　　C.建筑安裝企業(yè)的鉆井施工工程

　　D.油氣田企業(yè)根據(jù)油(氣)田生產(chǎn)的需要在油 (氣)田內(nèi)部修建道路

　　[答案]AD

　　(五)征收管理

　　1.納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為油氣田企業(yè)收訖勞務(wù)收入款或者取得索取勞務(wù)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

　　收訖勞務(wù)收入款的當(dāng)天，是指油氣田企業(yè)應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取款項的當(dāng)天;采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　2.納稅地點和預(yù)征

　　(1)跨省、自治區(qū)、直轄市開采石油、天然氣的油田企業(yè)，由總機(jī)構(gòu)匯總計算應(yīng)納增值稅稅額，并按照各油氣田(井口)石油、天然氣產(chǎn)量比例進(jìn)行分配，各油氣田按所分配的應(yīng)納增值稅額向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

　　(2)油氣田企業(yè)跨省、自治區(qū)、直轄市提供生產(chǎn)性勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在勞務(wù)發(fā)生地按3%預(yù)征率計算繳納增值稅。在勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳的稅款可從其應(yīng)納增值稅中抵減。

　　3.納稅申報

　　油氣田企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一申報貨物及應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅。

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