2011注冊會計師《稅法》精講筆記：第二章(7)

　　第七節(jié) 特殊經(jīng)營行為和產(chǎn)品的稅務(wù)處理

　　1.混合銷售行為和兼營行為的征稅規(guī)定(重點)

　　【解釋】兼營和混合銷售的分類和稅務(wù)處理原則是稅法考試的重點內(nèi)容，尤其是混合銷售里的特殊規(guī)定，關(guān)系到增值稅與營業(yè)稅的關(guān)系，經(jīng)常在考核建筑業(yè)營業(yè)稅的同時考到這個知識點。

　　【例題·多選題】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列混合銷售行為中，應(yīng)征收增值稅的有( )。

　　A.家具廠生產(chǎn)板式家具并負(fù)責(zé)安裝

　　B.賓館提供餐飲服務(wù)并銷售煙酒飲料

　　C.電信部門為客戶提供電信服務(wù)同時銷售電話機

　　D.批發(fā)企業(yè)銷售貨物并實行送貨上門

　　[答案]AD

　　【例題·單選題】家具廠銷售貨物30000元(不含稅)同時送貨上門，單獨收取運費1000元，則該家具廠的增值稅銷項稅額為( )。

　　A.5100元 B.5270元

　　C.5245.30元 D.5621.36元

　　[答案]C

　　[解析][30000+1000÷(1+17%)]×17%=5245.30(元)。

　　【相關(guān)鏈接】這部分學(xué)習(xí)要與教材本章增值稅銷售額和銷項稅額的確定對應(yīng)起來復(fù)習(xí)，也要注意進(jìn)項稅的抵扣規(guī)則。

　　一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計

　　【例題·計算題】某機械廠(一般納稅人，兼營運輸業(yè)務(wù))銷售機械收取機械款(含稅)20000元，給其他單位運貨收取運費200元，則，該項業(yè)務(wù)的銷項稅金為20000/(1+17%)×17%=2905.98(元)，兼營收取的200元運費繳納營業(yè)稅。在此種情況下，制造機械的進(jìn)項稅可以抵扣，但是購買運輸汽油的進(jìn)項稅不能抵扣。

　　【例題·計算題】某機械廠(一般納稅人，兼營行業(yè)咨詢)銷售機械收取機械款(不含稅)200000元，給其他單位做行業(yè)咨詢收取咨詢費4000元，為生產(chǎn)機器和咨詢發(fā)生電費，發(fā)票注明價款6000元，增值稅進(jìn)項稅1020元，該項業(yè)務(wù)的銷項稅金為200000×17%=34000(元)，兼營收取的4000元咨詢費繳納營業(yè)稅。在此種情況下，發(fā)生電費中用于制造機械的進(jìn)項稅可以抵扣，但是用于咨詢的進(jìn)項稅不能抵扣。可抵扣進(jìn)項稅=1020×20萬/(20+0.4)萬=1000(元);不可抵扣進(jìn)項稅20元。

　　【例題·計算題】某制藥廠5月采購原材料發(fā)生進(jìn)項稅20萬元，其中直接用于免稅項目的進(jìn)項稅3萬元，難以劃分征免用途的進(jìn)項稅8萬元。當(dāng)月應(yīng)稅項目銷售額40萬元，免稅項目銷售額10萬元，當(dāng)月不得抵扣的進(jìn)項稅是8萬元×[10÷(40+10)]+3=1.6+3=4.6(萬元)。

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