2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》預(yù)習(xí)講義(85)

　　四、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法

　　企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易以及稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、評(píng)估關(guān)聯(lián)交易均應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則，選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。包括：可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤(rùn)法、利潤(rùn)分割法和其他符合獨(dú)立交易原則的方法。

　　【例題】甲公司申報(bào)以25萬(wàn)元從境外關(guān)聯(lián)公司購(gòu)入一批產(chǎn)品，又將這批產(chǎn)品以22萬(wàn)元轉(zhuǎn)售給無(wú)關(guān)聯(lián)公司。稅務(wù)機(jī)關(guān)可按其轉(zhuǎn)售給無(wú)關(guān)聯(lián)公司的價(jià)格減除合理的銷售毛利，來(lái)調(diào)整該公司與關(guān)聯(lián)公司的交易價(jià)格。假定該公司合理的銷售毛利率為20%。計(jì)算該公司繳納的企業(yè)所得稅。

　　『正確答案』

　　該公司轉(zhuǎn)售此批產(chǎn)品的合理進(jìn)貨價(jià)格=22×(1-20%)=17.6(萬(wàn)元)

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)可按這一價(jià)格調(diào)整該公司與關(guān)聯(lián)公司的進(jìn)貨價(jià)格。

　　應(yīng)納稅額=(22-17.6)×25%=1.1(萬(wàn)元)

　　五、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及調(diào)整管理

　　1.轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的重點(diǎn)

　　(1)關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或類型較多的企業(yè);

　　(2)長(zhǎng)期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè);

　　(3)低于同行業(yè)利潤(rùn)水平的企業(yè);

　　(4)利潤(rùn)水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不相匹配的企業(yè);

　　(5)與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè);

　　(6)未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或準(zhǔn)備同期資料的企業(yè);

　　(7)其他明顯違背獨(dú)立交易原則的企業(yè)。

　　2.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)納稅調(diào)整后，應(yīng)自企業(yè)被調(diào)整的最后年度的下一年度起5年內(nèi)實(shí)施跟蹤管理。