2011年注冊會計師考試《稅法》預(yù)習(xí)講義(77)

　　五、虧損彌補

　　企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。而且，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。

　　【舉例說明】

　　手寫板說明：虧損后延彌補的問題

　　舉例：假定2003年某企業(yè)設(shè)立，提供到2009年的所得數(shù)據(jù)。

　　03年虧損150萬，04年虧損30萬，05年盈利20萬，06年盈利70萬，07年盈利40萬，08年虧損10萬，09年盈利55萬。那么，03年虧損150萬，可以后延彌補5年，從04年開始到08年為止，共5年，該段時間，盈利合計130萬，補虧03年后，尚有虧損20萬，因為彌補期滿，不得繼續(xù)彌補了。

　　04年虧損同理，后延5年到09年，由于08年前的利潤用來彌補03年虧損，04年的虧損沒有彌補，只能用最后一年即09年的55萬彌補，彌補后，尚余35萬盈利，這個35萬盈利繼續(xù)可以彌補08年虧損10萬，彌補后，仍有盈利15萬，這個15萬就是應(yīng)稅所得，乘以25%稅率，就是應(yīng)納所得稅額。