2011年注冊會計師考試《稅法》預(yù)習(xí)講義(31)

　　三、金融保險業(yè)

　　1.一般貸款業(yè)務(wù)：以貸款利息收入全額為營業(yè)額(包括加息、罰息)。

　　2.金融企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)：以納稅人向承租人收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額以直線法折算出本期的營業(yè)額。

　　3.金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)：從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。(不包括非金融機構(gòu)和個人)

　　【例題·單選題】某銀行第二季度買賣企業(yè)債券出現(xiàn)負(fù)差55萬元;第三季度購買企業(yè)債券共支付564萬元，其中包括各種稅費0.7萬元;第三季度轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券取得收入690萬元，在轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券過程中，支付各種稅費1.1萬元。該銀行第三季度上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅稅額(　)萬元。

　　A.3.55

　　B.3.53

　　C.3.59

　　D.6.3

　　[答疑編號346040205]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』第三季度轉(zhuǎn)讓價差=690-(564-0.7)=126.7(萬元)，第三季度營業(yè)稅計稅營業(yè)額=126.7-55=71.7(萬元)，第三季度應(yīng)納營業(yè)稅=71.7×5%=3.59(萬元)

　　4.金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)：手續(xù)費(傭金)類的全部收入

　　金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費、水電煤氣費、信息費、學(xué)雜費、尋呼費、社保統(tǒng)籌費、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業(yè)額。

　　5.保險業(yè)務(wù)：

　　(1)初保業(yè)務(wù)營業(yè)額：全部保費收入。

　　(2)儲金業(yè)務(wù)營業(yè)額：儲金的利息(即納稅人在納稅期內(nèi)的儲金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率計算。)

　　(3)保險企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應(yīng)收未收保費，凡在財務(wù)會計制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，允許從營業(yè)額中減除。在會計核算期限以后收回的已沖減的應(yīng)收未收保費，再并入當(dāng)期營業(yè)額中。

　　(4)保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務(wù)：向投保人實際收取的保費。

　　(5)境內(nèi)保險人以境內(nèi)標(biāo)的物向境外再保險人辦理分保業(yè)務(wù)：以全部保費收入減去分保保費后的余額為營業(yè)額。

　　境外再保險人應(yīng)就其分保收入承擔(dān)營業(yè)稅納稅義務(wù)，并由境內(nèi)保險人扣繳境外再保險人應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅款。

　　6.外幣折合成人民幣。金融業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)季季末中國人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價折合營業(yè)額，保險業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)月最后一天中國人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價折合營業(yè)額。

　　【例題·單選題】下列各項金融保險業(yè)務(wù)的營業(yè)稅計稅依據(jù)，表述正確的是(　)。

　　A.一般貸款業(yè)務(wù)的計稅依據(jù)為利差收入

　　B.轉(zhuǎn)讓股票的計稅依據(jù)為賣出股票的全部收入

　　C.金融中間業(yè)務(wù)的計稅依據(jù)為傭金的全部收入

　　D.融資租賃的計稅依據(jù)為向承租者收取的全部價款

　　[答疑編號346040206]

　　『正確答案』C