2011年注冊會計師考試《稅法》預(yù)習(xí)講義(10)

　　第五節(jié)　一般納稅人應(yīng)納稅額的計算(全面掌握)

　　一般納稅人計算本月應(yīng)納增值稅額采用當(dāng)期購進扣稅法：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額

　　一般納稅人應(yīng)納增值額稅的計算，圍繞兩個關(guān)鍵環(huán)節(jié)：一是銷項稅額如何計算;二是進項稅額如何抵扣。

　　一、銷項稅額的計算

　　銷項稅額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅率計算并向購買方收取的增值稅額，其計算方法為：

　　銷項稅額=銷售額×稅率。

　　公式中稅率為13%或17%，而銷售額的確定是正確計算銷項稅額的關(guān)鍵。

　　(一)一般銷售方式下的銷售額

　　銷售額：是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用(即價外收入,如違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、包裝費、包裝物租金、運輸裝卸費等)。

　　1.銷售額=價款+價外收入

　　2.銷售額中不包括：

　　(1)受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;

　　(2)同時符合以下條件的代墊運費：①承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的;②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

　　(3)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

　　(4)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。