2010年注冊會計師考試《稅法》重要考點總結(jié)篇

　　七、土地增值稅

　　1.征稅范圍。有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及建筑產(chǎn)權(quán)。國有土地使用權(quán)均屬于國家。只要是有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)都是土地增值稅的納稅義務(wù)人，在每次轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)都要交一次。

　　2.以房地產(chǎn)投資的聯(lián)營在投資環(huán)節(jié)不交，聯(lián)營投資企業(yè)將其轉(zhuǎn)讓的要交稅，房地產(chǎn)企業(yè)以其商品房進(jìn)行投資活動的視同銷售交稅。

　　3.稅率。只用土地增值稅用超率累進(jìn)稅率，要牢記稅率及其速扣系數(shù)。

　　4.扣除項目(重要)。要清楚不同企業(yè)和業(yè)務(wù)的扣除項目的數(shù)量。新建房：①房地產(chǎn)企業(yè)扣5項，②非房地產(chǎn)企業(yè)扣4項，差“加計扣除項目”;存量房：①舊房屋扣3項，②土地扣2項，差“房屋及建筑物的評估價格”。房地產(chǎn)企業(yè)的印花稅不單獨計算，因為包含在管理費用里了(視為日�；顒�)，其他企業(yè)可另行扣除。老外不交城建稅和教育費附加，在計算可扣除的稅金時要注意。不能提供有效憑證的不予扣除，憑證不實或不 符合要求的核定計算扣除。

　　5.開發(fā)費用和加計扣除。開發(fā)費用的限額為“取得土地使用權(quán)所支付的金額”和“開發(fā)成本”的5%或10%以內(nèi)，加計扣除為“取得土地使用權(quán)所支付的金額”和“開發(fā)成本”的20%(試題可能給出不同比例)。

　　6.優(yōu)惠政策。①普通住房增值率未超過20%的免征土地增值稅;②個人銷售使用5年及以上的住房免稅，3年至5免的減半征收，未滿3年的全額征稅。

　　八、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅

　　1.09年1月1日起老外要交房產(chǎn)稅了，之前交“城市房地產(chǎn)稅”。

　　2.從價計征，房地產(chǎn)依據(jù)房產(chǎn)原值一次扣除10%-30%后的余值為計稅基礎(chǔ)，其中的原值為會計上的入賬價值。

　　3.大修理停用半年以上的在修理期間可免稅，免稅額可自行計算扣除，營業(yè)稅也有類似規(guī)定，而消費稅是要批準(zhǔn)后方可扣除。

　　4.落后地區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅的稅額可適當(dāng)降低，但不低于最低稅額的30%;經(jīng)濟發(fā)達(dá)地區(qū)的耕地占用稅可適當(dāng)提高，但不得高于最高稅額的50%。

　　5.本章計算簡單，但要牢記優(yōu)惠政策，要能區(qū)分法定減免和省級優(yōu)惠政策。

　　九、車輛購置稅和車船稅

　　納稅義務(wù)人為購買使用

　　十、企業(yè)所得稅(重點章節(jié)最好全部掌握)

　　1.稅率。雖然09年內(nèi)外資已經(jīng)統(tǒng)一了所得稅率，但原先適用低稅率的企業(yè)還是有過度期的優(yōu)惠政策。

　　2.收入分類。正確的區(qū)分那些屬于營業(yè)(銷售)收入、那些屬于營業(yè)外收入或投資收益等，其中只有營業(yè)(銷售)收入才能作為招待費和廣告費的扣除基數(shù)。其實也簡單，所謂的營業(yè)(銷售)收入就是會計上計入營業(yè)收入的項目(包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入)。那怎么區(qū)分會計上是否計入營業(yè)收入呢?對不起，這是會計知識，我們現(xiàn)在是做稅法總結(jié)。

　　3.視同銷售。所得稅的視同銷售和增值稅的視同銷售的處理是不完全一致的，比較特別的是，企業(yè)發(fā)生的內(nèi)部處置業(yè)務(wù)由于并沒有從外部取得收入在計算企業(yè)所得稅時是不視同銷售計稅，外部移送不論是否取得收入均視同銷售;而增值稅無特殊規(guī)定外均認(rèn)定為視同銷售計稅。

　　4.正確區(qū)分不征稅收入和免稅收入。不征稅收入主要有財政撥款、行政事業(yè)性收費及財政性資金，要注意的是：不征稅收入的支出形成費用的不得在稅前扣除。免稅收入重點把握國債利息(個人所得稅還包括國家發(fā)行的金融債券利息)、符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性收益。

　　5.稅前扣除項目。重點掌握的有稅金、損失、職工三費、借款費用、業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、公益捐贈以及加計扣除項目和優(yōu)惠政策允許扣除的其他項目。

　　稅金。主要包括六稅一費(消、營、城建、關(guān)、資源、土增和教育費附加)，不包括增值稅(價外稅不能扣除);車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅(速記為“有車有房有地有花”)在管理費用中列示;契稅、耕地占用稅和車輛購置稅計入成本，按折舊年限分期扣除。

　　損失。包括貨物的成本和增值稅，但應(yīng)扣除由保險公司或其他單位或個人的賠償收入。當(dāng)期作為損失在以后期間又收回的作為當(dāng)期收入計稅。

　　職工三費。計稅基礎(chǔ)為實際發(fā)放的職工工資，現(xiàn)在工資已經(jīng)沒有扣除限額，只要是據(jù)實發(fā)放的就都能作為費用扣除，因此只要記住三費的扣除限額就行了。工會經(jīng)費2%教育經(jīng)費2.5%福利費14%，其中教育經(jīng)費當(dāng)期未能扣完的可以結(jié)轉(zhuǎn)以后期間繼續(xù)扣除。

　　借款費用。以銀行同期貸款利率為限，超過部分不得扣除。

　　業(yè)務(wù)招待費�？荚嚤乜純�(nèi)容，重點在于：1.是否能正確區(qū)分不征稅收入和免稅收入2.取60%或0.5%兩者中的較小者為扣除限額。

　　廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。考試必考內(nèi)容，重點在于：1.是否能正確區(qū)分不征稅收入和免稅收入2.超過15%部分不得扣除，當(dāng)年為能扣除可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除(只有廣告費和教育經(jīng)費可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除)。

　　公益捐贈。這個就厲害了，首先要先計算會計利潤，然后在會計利潤的基礎(chǔ)上乘以12%即為扣除限額。關(guān)鍵在于會計利潤的計算，要注意的是這里的會計利潤是符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的經(jīng)過調(diào)整過的會計利潤，如果題中所給的會計利潤在解答時有涉及到會計利潤調(diào)整的均應(yīng)考慮進(jìn)去，如應(yīng)分?jǐn)偟淖饨鹳M用一次計入了當(dāng)期，新確認(rèn)的收入以及相關(guān)稅費等。

　　其他。除上述事項，還有諸如加計扣除，優(yōu)惠扣除等項目，這里提幾個注意事項：①、會計上用權(quán)益法核算的投資收益稅法不認(rèn)所以不做稅基;2、自行建造的固定資產(chǎn)以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)(會計上為達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài))。稅法折舊年限速記：電3汽4工具5，機械10年房20。3、優(yōu)惠政策要記住。其中要注意取得第一筆收入起、獲利年度起、扣除應(yīng)納稅所得額以及應(yīng)納稅額所對應(yīng)的優(yōu)惠政策。總之企業(yè)所得稅為每年考試重點，要花相對充足的時間來學(xué)習(xí)。