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2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》預(yù)習(xí):第四章(16)

考試吧為使廣大考生更好的備戰(zhàn)2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試,為您提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試資料:《稅法》,希望對(duì)大家有所幫助。

  (四)銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的征稅問題

  (1)納稅人(同上)以簽訂總包或分包合同方式開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí),銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù),符合條件的對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的收入,征增值稅;提供建筑業(yè)勞務(wù)的收入,征營(yíng)業(yè)稅。

  條件:

  第一,具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì);

  第二,簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。

  自產(chǎn)貨物的范圍中規(guī)定所稱自產(chǎn)貨物是指:金屬結(jié)構(gòu)件;鋁合金門窗;玻璃幕墻;機(jī)器設(shè)備、電子通信設(shè)備;自產(chǎn)建筑防水材料等。

  【經(jīng)典例題】2006年

  地處縣城的某建筑工程公司具備建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì),2005年發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下:

  (1)總承包一項(xiàng)工程,承包合同記載總承包額9000萬元,其中建筑勞務(wù)費(fèi)3000萬元,建筑、裝飾材料6000萬元。又將總承包額的三分之一轉(zhuǎn)包給某安裝公司(具備安裝資質(zhì)),轉(zhuǎn)包合同記載勞務(wù)費(fèi)1000萬元,建筑、裝飾材料2000萬元。

  (2)工程所用建筑、裝飾材料6000萬元中,4000萬元由建筑工程公司自產(chǎn)貨物提供,2000萬元由安裝公司自產(chǎn)貨物提供。

  (3)建筑工程公司提供自產(chǎn)貨物涉及材料的進(jìn)項(xiàng)稅額236萬元已通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證,相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)用30萬元有合法票據(jù)。

  根據(jù)上述資料。按下列序號(hào)計(jì)算有關(guān)納稅事項(xiàng):

  (1)建筑工程公司承包工程應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。

  (2)建筑工程公司轉(zhuǎn)包工程應(yīng)代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。

  (3)建筑工程公司承包工程提供的自產(chǎn)貨物應(yīng)繳納的增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。

  【答案】

  (1)建筑工程公司承包工程應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=(3000-1000)×3%×(1+5%+3%)=64.8(萬元)

  (2)建筑工程公司轉(zhuǎn)包工程應(yīng)代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅=(3000-2000)×3%×(1+5%+3%)=32.4(萬元)

  (3)建筑工程公司承包工程提供的自產(chǎn)貨物應(yīng)繳納的增值稅=[4000÷(1+17%)×17%-236-30×7%] ×(1+5%+3%)=370.54(萬元)

  5.納稅人按照客戶要求,為鉆井作業(yè)提供泥漿和工程技術(shù)服務(wù)的行為,應(yīng)按提供泥漿工程勞務(wù)項(xiàng)目,照章征收營(yíng)業(yè)稅,不征收增值稅。

  (五)商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題

  自2004年7月1日起,對(duì)商品企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系,且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入,例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告費(fèi)、促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等,不屬于平銷返利,不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率(5%)征收營(yíng)業(yè)稅。

  商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入,一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

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