2010年注冊會計師《稅法》預(yù)習(xí)：第四章(16)

　　(四)銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的征稅問題

　　(1)納稅人(同上)以簽訂總包或分包合同方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，符合條件的對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的收入，征增值稅;提供建筑業(yè)勞務(wù)的收入，征營業(yè)稅。

　　條件：

　　第一，具備建設(shè)行政部門批準的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì);

　　第二，簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款。

　　自產(chǎn)貨物的范圍中規(guī)定所稱自產(chǎn)貨物是指：金屬結(jié)構(gòu)件;鋁合金門窗;玻璃幕墻;機器設(shè)備、電子通信設(shè)備;自產(chǎn)建筑防水材料等。

　　【經(jīng)典例題】2006年

　　地處縣城的某建筑工程公司具備建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì)，2005年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

　　(1)總承包一項工程，承包合同記載總承包額9000萬元，其中建筑勞務(wù)費3000萬元，建筑、裝飾材料6000萬元。又將總承包額的三分之一轉(zhuǎn)包給某安裝公司(具備安裝資質(zhì))，轉(zhuǎn)包合同記載勞務(wù)費1000萬元，建筑、裝飾材料2000萬元。

　　(2)工程所用建筑、裝飾材料6000萬元中，4000萬元由建筑工程公司自產(chǎn)貨物提供，2000萬元由安裝公司自產(chǎn)貨物提供。

　　(3)建筑工程公司提供自產(chǎn)貨物涉及材料的進項稅額236萬元已通過主管稅務(wù)機關(guān)認證，相關(guān)的運輸費用30萬元有合法票據(jù)。

　　根據(jù)上述資料。按下列序號計算有關(guān)納稅事項：

　　(1)建筑工程公司承包工程應(yīng)繳納的營業(yè)稅和城市維護建設(shè)稅及教育費附加。

　　(2)建筑工程公司轉(zhuǎn)包工程應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅和城市維護建設(shè)稅及教育費附加。

　　(3)建筑工程公司承包工程提供的自產(chǎn)貨物應(yīng)繳納的增值稅和城市維護建設(shè)稅及教育費附加。

　　【答案】

　　(1)建筑工程公司承包工程應(yīng)繳納的營業(yè)稅和城市維護建設(shè)稅及教育費附加=(3000-1000)×3%×(1+5%+3%)=64.8(萬元)

　　(2)建筑工程公司轉(zhuǎn)包工程應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅=(3000-2000)×3%×(1+5%+3%)=32.4(萬元)

　　(3)建筑工程公司承包工程提供的自產(chǎn)貨物應(yīng)繳納的增值稅=[4000÷(1+17%)×17%-236-30×7%] ×(1+5%+3%)=370.54(萬元)

　　5.納稅人按照客戶要求，為鉆井作業(yè)提供泥漿和工程技術(shù)服務(wù)的行為，應(yīng)按提供泥漿工程勞務(wù)項目，照章征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

　　(五)商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題

　　自2004年7月1日起，對商品企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告費、促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進項稅額，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率(5%)征收營業(yè)稅。

　　商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。