2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》預(yù)習(xí)：第四章(13)

　　九、納稅人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的核定：2

　　組成計(jì)稅價(jià)格公式：

　　組成計(jì)稅價(jià)格 = 計(jì)稅營(yíng)業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-營(yíng)業(yè)稅稅率)

　　成本利潤(rùn)率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

　　【經(jīng)典例題】某建筑公司自建樓房一棟竣工，建筑安裝總成本5000萬元，將其60%售給另一單位，其余自用，總售價(jià)8000萬元，本月預(yù)收6000萬元。(當(dāng)?shù)貭I(yíng)業(yè)稅成本利潤(rùn)率為10%)

　　【答案】建筑企業(yè)自建不動(dòng)產(chǎn)自用部分不納營(yíng)業(yè)稅，自建不動(dòng)產(chǎn)出售部分應(yīng)交兩個(gè)稅目的營(yíng)業(yè)稅：

　�、侔唇ㄖ�業(yè)營(yíng)業(yè)稅=組價(jià)×3%={[5000×60%×(1+10%)]÷(1-3%)}×3%=102.062(萬元)

　�、诎翠N售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅=售價(jià)(預(yù)收款)×5%=6000×5%=300(萬元)

　　十、營(yíng)業(yè)額的其他規(guī)定2

　　1.單位和個(gè)人提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)收稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項(xiàng)退款已征收過營(yíng)業(yè)稅的，①允許退還已征稅款，②也可以從納稅人以后的營(yíng)業(yè)額中減除。

　　2.單位和個(gè)人在提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額;如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理均不得從營(yíng)業(yè)額中減除。

　　3.單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅。

　　4.單位和個(gè)人因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法改變，將已繳納過營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款逐期轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)收入時(shí)，允許從營(yíng)業(yè)額中減除。

　　5.勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動(dòng)力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力上交的社會(huì)保險(xiǎn)以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部?jī)r(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　8.營(yíng)業(yè)稅納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額，或者按照購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依照下列公式計(jì)算可抵免稅額。

　　可抵免稅額=價(jià)款÷(1+17%)×17%

　　【經(jīng)典例題】某運(yùn)輸公司2008年8月客運(yùn)收入60萬元，保價(jià)收入2萬元;貨運(yùn)收入100萬元、集裝箱使用費(fèi)3萬元;經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)，取得普通發(fā)票，注明價(jià)款0.234萬元。該公司2008年8月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅( )萬元。

　　A 4.8 B 4.95 C 4.916 D 4.766

　　答案：C

　　解析：營(yíng)業(yè)稅=(60+2+100+3)×3%-0.234÷1.17×17%=4.916