第四節(jié) 計(jì)稅依據(jù)
一、計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定
營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營業(yè)額,營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。價外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。
新增:
但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi):
1.由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);
2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);
3.所收款項(xiàng)全額上繳財政。
二、計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定
針對不同行業(yè)的具體情況,計(jì)稅營業(yè)額確定的主要規(guī)定有:
(一)交通運(yùn)輸業(yè)
新增1.納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的,以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額;
2.運(yùn)輸企業(yè)自境內(nèi)運(yùn)送旅客或貨物出境,在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)旅客或貨物的:以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。
3.運(yùn)輸企業(yè)從事境內(nèi)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù),以實(shí)際取得的營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù),即以全程聯(lián)運(yùn)收入扣除付給對方聯(lián)運(yùn)單位的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。
4.中國國際航空股份有限公司(簡稱國航)與中國國際貨運(yùn)航空有限公司(簡稱貨航)開展客運(yùn)飛機(jī)腹艙聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)時,國航以收到的腹艙收入為營業(yè)額;貨航以其收到的貨運(yùn)收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為營業(yè)額。
【經(jīng)典例題】 2003年綜合題第2題
某城市遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)有職工320人,適用企業(yè)所得稅稅率33%,2002年度發(fā)生以下經(jīng)營業(yè)務(wù):
(1)承擔(dān)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)務(wù),取得運(yùn)輸收入8600萬元、裝卸搬運(yùn)收入200萬元。發(fā)生運(yùn)輸業(yè)務(wù)的直接成本、費(fèi)用(不含職工工資費(fèi)用)6300.46萬元。
(2)將配備有20名操作人員的6號船舶出租給甲公司使用8個月(3月1日~10月31日),取得租金收入240萬元,出租期間,遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)支付操作人員工資28.8萬元、維修費(fèi)用12萬元。
(3)將8號船舶自2002年1月1日至12月31日出租給乙公司使用1年,不配備操作人員,也不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各種費(fèi)用,固定收取租金收入160萬元。
要求:計(jì)算該運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅稅額。
【答案】
(1)運(yùn)輸收入營業(yè)稅=(8600+200)×3%=264(萬元)
(2)取得甲公司租金收入為期租業(yè)務(wù)收入,應(yīng)按交通運(yùn)輸業(yè)稅目處理,
應(yīng)納營業(yè)稅=240×3%=7.2(萬元)
(3)取得乙公司租金收入為光租業(yè)務(wù)收入,應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目處理,
應(yīng)納營業(yè)稅=160×5%=8(萬元)
應(yīng)納營業(yè)稅合計(jì)=264+7.2+8=279.2(萬元)
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