2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》預(yù)習(xí)：第四章(2)

　　第二節(jié) 納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人

　　一、納稅義務(wù)人

　　1.一般規(guī)定：在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。

　　2.境內(nèi)勞務(wù)判定的幾種情況——?jiǎng)趧?wù)發(fā)生地在境內(nèi)

　　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)是指稅收行政管轄權(quán)的區(qū)域。具體情況為：

　　(1)提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi);

　　(2)所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi);

　　(3)所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi);

　　(4)所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。

　　【注意】

　　境內(nèi)提供保險(xiǎn)勞務(wù)：一是指境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為境內(nèi)標(biāo)的物提供的保險(xiǎn)，不包括境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn);二是指境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標(biāo)的物所提供的保險(xiǎn)。

　　加工和修理修配勞務(wù)屬于增值稅的征稅范圍，因此不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，也不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。

　　建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，以承租人或承包人為納稅人。承租人或承包人是指有獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)權(quán)，在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，并定期向出租者或發(fā)包者上繳租金或承包費(fèi)的承租人或承包人。

　　二、扣繳義務(wù)人

　　在現(xiàn)實(shí)生活中，有些具體情況難以確定納稅人，因此稅法規(guī)定了扣繳義務(wù)人。營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人主要有以下幾種：

　　(一)委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款的，其應(yīng)納稅款以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人;

　　(二)納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)應(yīng)按照下列規(guī)定確定營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人:

　　1.建筑業(yè)工程實(shí)行總包后轉(zhuǎn)包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。

　　2.納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，符合以下情形之一的，無論工程是否實(shí)行分包，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建設(shè)單位和個(gè)人作為營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人：

　　(1)納稅人從事跨地區(qū)(包括省、市、縣，下同)工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的;

　　(2)納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的。

　　(三)境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人;沒有代理人，以受讓者或購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人;

　　(四)單位或個(gè)人進(jìn)行演出，由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人;

　　(五)分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，其應(yīng)納稅款以初保人為扣繳義務(wù)人;

　　(六)個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人;

　　(七)財(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。