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2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》預(yù)習(xí)：第三章(15)

考試吧為使廣大考生更好的備戰(zhàn)2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，為您提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試資料：《稅法》，希望對(duì)大家有所幫助。

　　第七節(jié)　出口應(yīng)稅消費(fèi)品退(免)稅

　　一、基本規(guī)定：

項(xiàng)目

政策內(nèi)容

1.退稅率
　　

消費(fèi)稅的退稅率（額），就是該應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的征稅率（額）。
企業(yè)出口不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，須分別核算、申報(bào)，按各自適用稅率計(jì)算退稅額；否則，只能從低適用稅率退稅。

2.出口退（免）消費(fèi)稅政策
　　

又免又退：有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)
只免不退：有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)
不免不退：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的一般商貿(mào)企業(yè)

3.退稅計(jì)算

只有外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，才有退采購環(huán)節(jié)消費(fèi)稅
應(yīng)退消費(fèi)稅=出口貨物工廠銷售額（不含增值稅）×退稅率

4.出口退免稅后管理

（1）外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品后發(fā)生退關(guān)或退貨：
必須及時(shí)補(bǔ)交已退消費(fèi)稅；
（2）生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)生退關(guān)或退貨：
暫不補(bǔ)交消費(fèi)稅，待轉(zhuǎn)做內(nèi)銷后再補(bǔ)交消費(fèi)稅。

 

　　三、外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品：

　　【經(jīng)典例題】 2005年

　　某外貿(mào)公司2004年3月從生產(chǎn)企業(yè)購入化妝品一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款25萬元、增值稅4.25萬元，支付購買化妝品的運(yùn)輸費(fèi)用3萬元，當(dāng)月將該批化妝品全部出口取得銷售收入35萬元。該外貿(mào)公司出口化妝品應(yīng)退的消費(fèi)稅為(　)。

　　A.7.5萬元

　　B.8.4萬元

　　C.9.7萬元

　　D.10.5萬元

　　【答案】A

　　【解析】外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品直接出口，應(yīng)該依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)貨物時(shí)不含增值稅的價(jià)格計(jì)算應(yīng)退的消費(fèi)稅稅款，應(yīng)退消費(fèi)稅=25×30%=7.5(萬元)。

　　【提示】應(yīng)退增值稅=25×增值稅退稅率(假定11%)=2.75(萬元)

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