五、消費稅稅額減征
對生產(chǎn)銷售達到低污染排放值的小轎車、越野車、小客車減征30%的消費稅。
【例3-9】某小轎車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,2006年6月生產(chǎn)并銷售小轎車300輛,每輛含稅銷售價格17.55萬元,適用消費稅稅率9%,經(jīng)審查該企業(yè)生產(chǎn)的小轎車已達到減征消費稅的國家標準。該企業(yè)6月份應(yīng)繳納消費稅。
【答案】應(yīng)納消費稅稅額=300×17.55÷(1+17%)×9%×(1-30%)=283.5(萬元)
【經(jīng)典例題】某鞭炮廠委托一加工廠加工一批焰火,鞭炮廠提供原材料成本為12萬元,收回產(chǎn)品后,支付加工費3萬元。加工廠沒有同類消費品銷售價格。鞭炮廠收回委托加工焰火后,將其中的70%用于生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費品并銷售,取得不含增值稅銷售額15萬元。剩下的30%,直接用于銷售,取得不含增值稅銷售額6萬元。
要求:計算鞭炮廠應(yīng)納消費稅額。
委托加工的應(yīng)稅消費品,受托方因沒有同類消費品的銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅,受托方代收代繳消費稅。
組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)=(12+3)÷(1-15%)=17.65(萬元)
應(yīng)納消費稅額=組成計稅價格×適用稅率=17.65×15%=2.65(萬元)
鞭炮廠收回委托加工焰火后,用于連續(xù)再生產(chǎn)應(yīng)稅消費品,可以抵扣收回委托加工成品時已經(jīng)由受托方代收代繳的消費稅,用于直接銷售則不需要再繳納消費稅。
因此,鞭炮廠可以抵扣的消費稅額=2.65×70%=1.85(萬元)
鞭炮廠應(yīng)繳納消費稅額=15×15%-1.85=0.4(萬元)
以外購或委托加工收回石腦油為原料生產(chǎn)乙烯或其他化工產(chǎn)品,在同一生產(chǎn)過程中既可以生產(chǎn)出乙烯或者其他化工產(chǎn)品等非應(yīng)稅消費品同時又生產(chǎn)裂解汽油等應(yīng)稅消費品的,外購或委托加工收回石腦油允許抵扣的已納稅款計算公式如下:
(1)外購石腦油
當期準予扣除外購石腦油已納稅款=當期準予扣除外購石腦油數(shù)量×收率×單位稅額×30%
(2)委托加工收回的石腦油
當期準予扣除委托加工成品石腦油已納稅款=當期準予扣除的委托加工石腦油已納稅款×收率
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