2010年注冊會計(jì)師《稅法》預(yù)習(xí)：第三章(12)

　　四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算

　　(一)外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除

　　稅法規(guī)定：對外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。

　　1.扣稅范圍：

　　在消費(fèi)稅14個稅目中，除酒及酒精、成品油(石腦油、潤滑油除外)、小汽車、高檔手表、游艇五個稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定，

　　(1)用外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;

　　(2)用外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石(非金銀鑲嵌首飾，金銀在零售環(huán)節(jié)交消費(fèi)稅);

　　(3)用外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;

　　(4)用外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火;

　　(5)用外購已稅汽車輪胎(內(nèi)胎和外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎;

　　(6)用外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車;

　　(7)以外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;

　　(8)以外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;

　　(9)以外購已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板;

　　(10)以外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;屬于成品油

　　(11)以外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。屬于成品油

　　【經(jīng)典例題】 2003年

　　下列各項(xiàng)中，符合消費(fèi)稅法有關(guān)應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款規(guī)定的是(　)。

　　A.外購已稅白酒生產(chǎn)的藥酒

　　B.外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品

　　C.外購已稅白酒生產(chǎn)的巧克力

　　D.外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾

　　【答案】B

　　2.扣稅計(jì)算：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅。

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價+當(dāng)期購進(jìn)的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價。

　　【經(jīng)典例題】某煙廠4月外購煙絲,取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款為85萬元 ,期初尚有庫存的外購煙絲100萬元,期末庫存煙絲200萬元,該企業(yè)本月應(yīng)納消費(fèi)稅中可扣除的消費(fèi)稅是多少?

　　【解析】本月外購煙絲的買價=85÷17%=500(萬元),生產(chǎn)領(lǐng)用部分買價=100+500-200=400(萬元)，準(zhǔn)予扣除的消費(fèi)稅=400×30%=120(萬元)。

　　3.扣稅環(huán)節(jié)：

　　對于在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾(含鑲嵌首飾)、鉆石及鉆石飾品已納消費(fèi)稅不得扣除。

　　對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時允許扣除上述外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。

　　允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。