2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》預(yù)習(xí)：第三章(11)

　　(二)進(jìn)口卷煙 (變化)

　　進(jìn)口卷煙計(jì)算的特殊性：

　　消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱150元，每標(biāo)準(zhǔn)條0.6元。

　　1.找稅率：單條組價(jià)=(完稅價(jià)+關(guān)稅+從量消費(fèi)稅)÷(1-30%)≥(或<)50元/條

　　單條組價(jià)≥50元，適用比例稅率45%;單條組價(jià)<50元，適用比例稅率30%

　　2、計(jì)算稅額=從價(jià)稅+從量稅

　　從價(jià)稅=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅)÷(1-30%或45%)×30%或45%

　　【例3-7】某煙草進(jìn)出口公司從國外進(jìn)口卷煙200箱(每箱250條)，共支付買價(jià)175000元，支付到達(dá)我國海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用100000元、保險(xiǎn)費(fèi)用50000元。假定進(jìn)口卷煙關(guān)稅稅率為20%，，請(qǐng)計(jì)算卷煙在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和增值稅。

　　解析：

　　(1)關(guān)稅完稅價(jià)格=175000+100000+50000=325000元

　　進(jìn)口卷煙應(yīng)納關(guān)稅=325000×20%=65000(元)

　　(2)進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅的計(jì)算：

　　①定額消費(fèi)稅=200×150=30000(元)

　�、诿繕�(biāo)準(zhǔn)條確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格

　　=【(325000+65000+30000)÷(1-30%)】÷(200×250)= 12(元)

　　每條價(jià)格小于50元，所以適用30%的消費(fèi)稅稅率。

　　從價(jià)應(yīng)納消費(fèi)稅=【(325000+65000+30000)÷(1-30%)】×30%=180000(元)

　　應(yīng)納消費(fèi)稅=180000+30000=210000(元)

　　(3)進(jìn)口卷煙應(yīng)納增值稅=【(325000+65000+30000)÷(1-30%)】×17%=102000(元)

　　進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅金合計(jì)=65000+210000+102000=377000(元)