2010年注冊會計師《稅法》預(yù)習(xí)：第三章(10)

　　三、進(jìn)口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算

　　(一)計算方法：

　　1.從價定率辦法計稅：計稅依據(jù)為組成計稅價格，組價中應(yīng)包含進(jìn)口消費稅稅額。

　　應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率

　　組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費稅稅率)

　　【經(jīng)典例題】某公司進(jìn)口一批小汽車，海關(guān)稅完稅價格50萬元(關(guān)稅稅率假定為30%)，則進(jìn)口環(huán)節(jié)還需繳納稅款。(消費稅稅率為5%)

　　【解析】關(guān)稅價格=50×30%=15(萬元)

　　進(jìn)口消費稅=(50+15)÷(1-5%)×5%=3.42(萬元)

　　進(jìn)口增值稅=(50+15+3.42)×17%=11.6314(萬元)

　　【經(jīng)典例題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月上旬從國外進(jìn)口一批散裝化妝品，關(guān)稅完稅價格150萬元。本月內(nèi)企業(yè)將進(jìn)口的散裝化妝品的80%生產(chǎn)加工為成套化妝品7800件，對外批發(fā)銷售6000件，取得不含稅銷售額290萬元;向消費者零售800件，取得含稅銷售額51.48萬元。 (化妝品的進(jìn)口關(guān)稅稅率40%、消費稅稅率30%)

　　要求：

　　(1) 計算該企業(yè)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅、增值稅。

　　(2) 計算該企業(yè)國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅、消費稅。

　　【答案】

　　(1) 進(jìn)口散裝化妝品消費稅的組成計稅價格：(150+150×40%)÷(1-30%)=300(萬元)

　　進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納消費稅： 300×30%=90(萬元)

　　進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納增值稅： 300×l7%=5l(萬元)

　　(2) 生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納增值稅額：

　　[290+51.48÷(1+l7%)]×17%-51=5.78(萬元)

　　生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納的消費稅額：

　　[290+51.48÷(1+l7%)]×30%-90×80%=28.2(萬元)

　　12(1) 進(jìn)口卷煙