2010年注冊會計師《稅法》預(yù)習：第三章(8)

　　二、委托加工應(yīng)稅消費品稅務(wù)處理

　　(一)什么是委托加工的應(yīng)稅消費品

　　委托加工應(yīng)稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。

　　1、必須同時具備的條件：

　　(1)委托方提供原料和主要材料;

　　(2)受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料

　　(二)委托加工應(yīng)稅消費品消費稅的繳納

　　1.受托方加工完畢向委托方交貨時，由受托方代收代繳消費稅。如果受托方是個體經(jīng)營者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費品后向所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納消費稅。

　　2.如果受托方?jīng)]有代收代繳消費稅，委托方應(yīng)補交稅款，補稅的計稅依據(jù)為：

　　(1)已直接銷售的：按銷售額計稅;

　　(2)未銷售或不能直接銷售的：按組價計稅(委托加工業(yè)務(wù)的組價)。

　　(三)委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算

　　受托方代收代繳消費稅時，應(yīng)按受托方同類應(yīng)稅消費品的售價計算納稅;沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　1.從價征收組價公式為：

　　組成計稅價格 = ( 材料成本 + 加工費 ) ÷ ( 1 - 消費稅稅率)

　　【經(jīng)典例題】某化妝品廠受托加工一批化妝品，委托方提供原材料成本30000元，該廠收取加工費10000元、代墊輔助材料款5000元，該廠沒有同類化妝品銷售價格，該廠應(yīng)代收代繳消費稅( )元。(以上款項均不含增值稅)

　　解析：組成計稅價格=(30000+10000+5000)/(1-30%)*30%=19285.71元

　　【經(jīng)典例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2004年4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000元，發(fā)生加工支出4000元;甲企業(yè)當月允許抵扣的進項稅額為340元。(煙絲成本利潤率為5%，消費稅稅率為30%).甲企業(yè)應(yīng)納增值稅多少元?應(yīng)納消費稅多少元?

　　【解析】受托方提供原料主料，屬于甲企業(yè)自制應(yīng)稅消費品銷售，其應(yīng)稅消費品的組價=(35000+2000+4000)× (1+5%)÷(1-30%)=61500元

　　甲企業(yè)應(yīng)納增值稅=61500×17%-340=10115元

　　應(yīng)納消費稅=61500×30%=18450元

　　【經(jīng)典例題】有甲、乙兩個企業(yè)，甲企業(yè)是生產(chǎn)煙絲的，乙企業(yè)是生產(chǎn)卷煙的，乙企業(yè)從庫房領(lǐng)出煙絲成本價6萬，賬面價值也是6萬，委托甲企業(yè)加工，甲企業(yè)收了3萬的加工費和墊付了1萬的輔料。

　　受托方于委托方提貨時代收代繳消費稅，如果煙絲沒有同類產(chǎn)品的銷售價格，甲企業(yè)就按(6+3+1)÷(1-30%)×30%代收代繳消費稅。

　　2.復(fù)合征收組價公式為：

　　變化：組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)