2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》預(yù)習(xí)：第三章(7)

　　(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)稅計(jì)算

　　1.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品——不繳納消費(fèi)稅

　　2.用于其它方面：于移送使用時(shí)納稅

　�、俦酒髽I(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程;

　　②管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu);

　�、厶峁﹦趧�(wù);

　�、莛佡�(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。

　　【經(jīng)典例題】某卷煙廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)卷煙和雪茄煙，卷煙的最高價(jià)110元/條、平均價(jià)100元/條(均為不含稅價(jià)格)。將30條卷煙做樣品，分給各經(jīng)銷(xiāo)單位;將1大箱卷煙分給職工作福利。(消費(fèi)稅換、抵、投為最高價(jià))

　　【解析】

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅=(30×100+1×250×100)×17%=4,760(元)

　　消費(fèi)稅=30×100×45%+30×0.6+1×250×100×45%+150=12,768(元)

　　3.組成計(jì)稅價(jià)格及稅額計(jì)算：

　　按納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅;無(wú)同類(lèi)消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。

　　組價(jià)公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅稅額=[成本×(1+成本利潤(rùn)率)]÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　(1)對(duì)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品：

　　【例3-4】某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本8000元，該化妝品無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格，但已知其成本利潤(rùn)率為5%，消費(fèi)稅稅率為30%。計(jì)算該批化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。

　　(1)組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　=8000×(1+5%)÷(1-30%)

　　=8400÷0.7=12000(元)

　　(2)應(yīng)納稅額=12000×30%=3600(元)

　　(2)對(duì)從量定額征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　消費(fèi)稅從量征收與售價(jià)或組價(jià)無(wú)關(guān);增值稅需組價(jià)時(shí)，組價(jià)公式中的成本利潤(rùn)率按增值稅法中規(guī)定的10%確定，組價(jià)中應(yīng)含消費(fèi)稅稅金。

　　【例題】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸，無(wú)償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本1000元，無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)。(稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的消費(fèi)稅單位稅額為220元/噸)

　　【解析】①應(yīng)納消費(fèi)稅=10×220=2200(元)

　　②應(yīng)納增值稅=[10×1000×(1+10%)+2200]×17%=2244(元)

　　屬于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，上面組成計(jì)稅價(jià)格公式中的成本利潤(rùn)率按消費(fèi)稅稅法規(guī)定。

　　(3)對(duì)復(fù)合計(jì)稅辦法征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　變化2009年1月1日后：組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　【經(jīng)典例題】某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤用于廠慶慶�；顒�(dòng)，每斤白酒成本12元，無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅(成本利潤(rùn)率為10%，假設(shè)沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅)。

　　【解析】

　�、賾�(yīng)納消費(fèi)稅：

　　從量征收的消費(fèi)稅=2000×0.5=1000(元)

　　從價(jià)征收的消費(fèi)稅=[12×2000×(1+10%)+1000]÷(1-20%)×20%=6850(元)

　　應(yīng)納消費(fèi)稅=1000+6850=7850(元)

　�、谠鲋刀�={[12×2000×(1+10%)+1000]}÷(1-20%)×17%=5822.5(元)