2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》預(yù)習(xí)資料：第二章(1)

　　進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

　　第一：原抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

　　【舉例】某商業(yè)企業(yè)月初購(gòu)進(jìn)一批材料，取得專用發(fā)票上注明價(jià)款20,000元，稅金3,400元，貨款已支付，另支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)1000元(有貨票)。7月末將其中的10%作為材料用于在建工程。

　　【解析】進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=(3,400+1000×7%)×10%=347元

　　當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅=3,400+1000×7%-347=3,123元

　　農(nóng)產(chǎn)品和運(yùn)費(fèi)的還原。

　　在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的環(huán)節(jié)上，只有農(nóng)產(chǎn)品、運(yùn)費(fèi)才有還原問(wèn)題。在抵扣環(huán)節(jié)不存在還原問(wèn)題。

　　因?yàn)樵诘挚郗h(huán)節(jié)這2個(gè)用的都不是增值稅專用發(fā)票，是專用的收購(gòu)憑證、專用的運(yùn)輸發(fā)票和核定的普通發(fā)票，所以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品支付買價(jià)100萬(wàn)，乘13%的扣除率:

　　借：材料采購(gòu) 87萬(wàn)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13萬(wàn)

　　貸：銀行存款 100萬(wàn)。

　　運(yùn)費(fèi)：

　　【舉例】購(gòu)買材料，支付不含稅買價(jià)100萬(wàn)，支付1萬(wàn)的運(yùn)費(fèi)。

　　借：材料采購(gòu) 100萬(wàn)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17萬(wàn)

　　貸：銀行存款 117萬(wàn)

　　借：材料采購(gòu) 0.93萬(wàn) 運(yùn)費(fèi)的93%

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)0.07萬(wàn)

　　貸：銀行存款 1萬(wàn)

　　【經(jīng)典例題】某企業(yè)外購(gòu)材料發(fā)生意外毀損，損失材料的成本為90000元(其中包括支付給運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)費(fèi)4000元)。

　　【解析】進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額=(90000-4000)×17%+4000÷(1-7%)×7%=14921.08(元)

　　【經(jīng)典例題】某超市月末盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，上月從農(nóng)民手中購(gòu)進(jìn)的蔬菜發(fā)生霉?fàn)�，使賬面成本減少30,000元(包括運(yùn)費(fèi)成本200)。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=(30,000-200)/87%×13%+200/93%×7%=4,452.87+15.05=4,467.92

　　【經(jīng)典例題】2008

　　某市卷煙生產(chǎn)企業(yè)8月末盤點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)由于管理不善庫(kù)存的外購(gòu)已稅煙絲15萬(wàn)元(含運(yùn)輸費(fèi)用0.93萬(wàn)元)霉?fàn)�變質(zhì)。

　　【解析】損失煙絲應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=(15-0.93)×17%+0.93÷(1-7%)×7%=2.46(萬(wàn)元)

　　第二：無(wú)法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本(即買價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他有關(guān)費(fèi)用)計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額=當(dāng)期實(shí)際成本×稅率

　　第三：利用公式：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=相關(guān)的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額÷免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目收入額與相關(guān)應(yīng)稅收入額的合計(jì)

　　【經(jīng)典例題】某制藥廠(增值稅一般納稅人)6月份銷售感冒藥品取得含稅收入117萬(wàn)元，銷售避孕藥品50萬(wàn)元，當(dāng)月購(gòu)入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款12萬(wàn)元，感冒藥品與避孕藥品無(wú)法劃分耗料情況，則該制藥廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅為(　)。

　　按公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=相關(guān)的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額÷免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目收入額與相關(guān)應(yīng)稅收入額的合計(jì)=12×50÷(100+50)=4萬(wàn)元，應(yīng)納稅額=117÷1.17×17%-(12-4)=9萬(wàn)元