2009年注冊會計師考試新制度《稅法》第二章講義

　　第一節(jié) 增值稅基本原理

　　知識點2：增值稅基本原理

　　一、增值稅的概念

　　增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　按我國增值稅法的規(guī)定，增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　增值額是指企業(yè)或者其他經(jīng)營者從事生產(chǎn)經(jīng)營或者提供勞務(wù)，在購入的商品或者取得勞務(wù)的價值基礎(chǔ)上新增加的價值額。可以從以下四個方面理解：

　　1.從理論上講，增值額相當(dāng)于商品價值C+V+M中的V+M部分。 增值額是勞動者新創(chuàng)造的價值，從內(nèi)容上講，大體相當(dāng)于凈產(chǎn)值或國民收入。

　　2.就一個生產(chǎn)單位而言，增值額是這個單位商品銷售收入額或經(jīng)營收入額扣除非增值項目(相當(dāng)于物化勞動，如外購的原材料、燃料、動力、包裝物、低值易耗品等)價值后的余額。這個余額，大體相當(dāng)于該單位活勞動創(chuàng)造的價值。

　　3.就一個商品的生產(chǎn)經(jīng)營全過程來講，不論其生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)過幾個環(huán)節(jié)，其最后的銷售總值，應(yīng)等于該商品從生產(chǎn)到流通的各個環(huán)節(jié)的增值額之和，即：

　　商品最后銷售價格 = 各環(huán)節(jié)增值額之和

　　4.從國民收入分配角度看，增值額V+M在我國相當(dāng)于凈產(chǎn)值，包括工資、利潤、利息、租金和其他屬于增值性的收入。

　　二、增值稅的特點

　　1.保持稅收中性

　　2.普遍征收

　　3.稅收負(fù)擔(dān)由商品最終消費者承擔(dān)

　　4.實行稅款抵扣制度

　　5.實行比例稅率

　　6.實行價外稅制度