(三)含稅銷售額的換算
銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)
二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算
(一)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
1、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
2、從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
3、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式:進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率。
4、購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的,按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。
(二)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
按《增值稅暫行條例》規(guī)定,下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:
1、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)稅的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
2、非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。
所稱非正常損失,是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)變質(zhì)的損失。
3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
4、國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。
納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
5、上述第1項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。
6、一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的,按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)
7、納稅人從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
三、應(yīng)納稅額的計(jì)算
(一)計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定
增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票,必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證,否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(二)計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理
根據(jù)稅法規(guī)定,當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
(三)扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定
(四)銷貨退回或折讓涉及到銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)處理
對(duì)于納稅人進(jìn)貨退出或折讓而不扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額,造成不納稅或少納稅的,都將被認(rèn)定為是偷稅行為,并按偷稅予以處罰。
(五)向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理
自2004年7月1日起,對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入,均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為:
當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率
商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入,一律不得開具增值稅專用發(fā)票。
(六)一般納稅人注銷時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理
一般納稅人注銷或取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格,轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí),其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,其留抵稅額也不予以退稅。
(七)金融機(jī)構(gòu)開展個(gè)人實(shí)物黃金交易業(yè)務(wù)增值稅的處理
金融機(jī)構(gòu)所屬分行、支行、分理處、儲(chǔ)蓄所等銷售實(shí)物黃金時(shí),應(yīng)當(dāng)向購買方開具國家稅務(wù)總局統(tǒng)一監(jiān)制的普通發(fā)票,不得開具銀行自制的金融專業(yè)發(fā)票,普通發(fā)票領(lǐng)購事宜由各分行、支行辦理。
(八)一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算實(shí)例
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