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2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試新制度《稅法》第一章導(dǎo)讀

  三、稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)

  稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)和行政管理權(quán)是國(guó)家賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的基本權(quán)力,是稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅收管理和系統(tǒng)內(nèi)部行政管理的法律手段。其中稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)是指稅收機(jī)關(guān)依法征收稅款,依法進(jìn)行稅收管理活動(dòng)的權(quán)力。具體包括稅款征收管理權(quán)、稅務(wù)稽查權(quán)、稅務(wù)檢查權(quán)、稅務(wù)行政復(fù)議裁決權(quán)及其他稅務(wù)管理權(quán)。

  (一)稅款征收權(quán)

  1.稅收的征收管理權(quán)限的劃分

  除少數(shù)民族自治地區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)外,各地均不得擅自停征全國(guó)性的地方稅種。

  2.稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置

  根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展及實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的需要,現(xiàn)行稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置是中央政府設(shè)立國(guó)家稅務(wù)總局,省及省以下稅務(wù)機(jī)構(gòu)分為國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩個(gè)系統(tǒng)。

  (1)國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)包括省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局,地區(qū)、地級(jí)市、自治州、盟國(guó)家稅務(wù)局,縣、縣級(jí)市、旗國(guó)家稅務(wù)局,征收分局、稅務(wù)所。征收分局、稅務(wù)所是縣級(jí)國(guó)家稅務(wù)局的派出機(jī)構(gòu),前者一般按照行政區(qū)劃、經(jīng)濟(jì)區(qū)劃或者行業(yè)設(shè)置,后者一般按照經(jīng)濟(jì)區(qū)劃或者行政區(qū)劃設(shè)置。

  (2)地方稅務(wù)局系統(tǒng)包括省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局,地區(qū)、地級(jí)市、自治州、盟地方稅務(wù)局,縣、縣級(jí)市、旗地方稅務(wù)局,征收分局、稅務(wù)所。省以下地方稅務(wù)局實(shí)行上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和同級(jí)政府雙重領(lǐng)導(dǎo)、以上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)垂直領(lǐng)導(dǎo)為主的管理體制,即地區(qū)(市)、縣(市)地方稅務(wù)局的機(jī)構(gòu)設(shè)置、干部管理、人員編制和經(jīng)費(fèi)開(kāi)支均由所在省(自治區(qū)、直轄市)地方稅務(wù)局垂直管理。

  3.稅收征收管理范圍劃分

  目前,我國(guó)的稅收分別由財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)等系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理。

  (1)國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目有:增值稅,消費(fèi)稅,車(chē)輛購(gòu)置稅,鐵道部門(mén)、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅,中央企業(yè)繳納的所得稅,中央與地方所屬企業(yè)、事業(yè)單位組成的聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的所得稅,地方銀行、非銀行金融企業(yè)繳納的所得稅,海洋石油企業(yè)繳納的所得稅、資源稅,部分企業(yè)的企業(yè)所得稅,證券交易稅(開(kāi)征之前為對(duì)證券交易征收的印花稅),個(gè)人所得稅中對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收的部分,中央稅的滯納金、補(bǔ)稅、罰款。

  (2)地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目有:營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅(不包括上述由國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理的部分),地方國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)繳納的所得稅、個(gè)人所得稅(不包括對(duì)銀行儲(chǔ)蓄存款利息所得征收的部分),資源稅,城鎮(zhèn)土地使用稅,耕地占用稅,土地增值稅,房產(chǎn)稅,車(chē)船使用稅,車(chē)船使用牌照稅,印花稅,契稅,屠宰稅,筵席稅及其地方附加,地方稅的滯納金、補(bǔ)稅、罰款。

  此外,依據(jù)國(guó)稅發(fā)[2002]8號(hào)文件通知規(guī)定,企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅的征收管理范圍按以下規(guī)定執(zhí)行:

 、2001年12月31日以前國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局征收管理的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅(包括儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅),以及按現(xiàn)行規(guī)定征收管理的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅,仍由原征管機(jī)關(guān)征收管理,不作變動(dòng)。

  ②自2002年1月1日起,按國(guó)家工商行政管理總局的有關(guān)規(guī)定,在各級(jí)工商行政管理部門(mén)辦理設(shè)立(開(kāi)業(yè))登記的企業(yè),其企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。但下列辦理設(shè)立(開(kāi)業(yè))登記的企業(yè)仍由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理:

  兩個(gè)以上企業(yè)合并設(shè)立一個(gè)新的企業(yè),合并各方解散,但合并各方原均為地方稅務(wù)局征收管理的;

  因分立而新設(shè)立的企業(yè),但原企業(yè)由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理的;

  原繳納企業(yè)所得稅的事業(yè)單位改制為企業(yè)辦理設(shè)立登記,但原事業(yè)單位由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理的;

  在工商行政管理部門(mén)辦理變更登記的企業(yè),其企業(yè)所得稅仍由原征收機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。

 、圩2002年1月1日起,在其他行政管理部門(mén)新登記注冊(cè)、領(lǐng)取許可證的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、律師事務(wù)所、醫(yī)院、學(xué)校等繳納企業(yè)所得稅的其他組織,其企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。

 、2001年12月31日前已在工商行政管理部門(mén)和其他行政管理部門(mén)登記注冊(cè),但未進(jìn)行稅務(wù)登記的企事業(yè)單位及其他組織,在2002年1月1日后進(jìn)行稅務(wù)登記的,其企業(yè)所得稅按原規(guī)定的征管范圍,由國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別征收管理。

 、2001年底前的債轉(zhuǎn)股企業(yè)、中央企事業(yè)單位參股的股份制企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè),仍由原征管機(jī)關(guān)征收管理,不再調(diào)整。

 、薏粚(shí)行所得稅分享的鐵路運(yùn)輸(包括廣鐵集團(tuán))、國(guó)家郵政、中國(guó)工商銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行、國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國(guó)進(jìn)出口銀行以及海洋石油天然氣企業(yè),由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。

 、叱齼(chǔ)蓄存款利息所得以外的個(gè)人所得稅(包括個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)的個(gè)人所得稅),仍由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。

  為了加強(qiáng)稅收征收管理,降低征收成本,避免工作交叉,簡(jiǎn)化征收手續(xù),方便納稅人,在某些情況下,國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局可以相互委托對(duì)方代征某些稅收。

  (3)在大部分地區(qū),地方附加、契稅、耕地占用稅,仍由地方財(cái)政部門(mén)征收和管理。

  (4)海關(guān)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目有關(guān)稅、行李和郵遞物品進(jìn)口稅,同時(shí)負(fù)責(zé)代征進(jìn)出口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅。

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