2009年注冊會計師《稅法》復(fù)習(xí)筆記：第2.8節(jié)

　　歡迎進入：注冊會計師網(wǎng)絡(luò)課程免費試聽

　　更多信息請訪問：注冊會計師考試論壇

　　第八節(jié) 出口貨物退(免)稅

　　一、出口貨物退(免)稅基本政策

　　我國的出口貨物稅收政策分為以下三種形式：

　　1.出口免稅并退稅

　　出口免稅就是對貨物在出口銷售環(huán)節(jié)不征增值稅、消費稅，這是把貨物出口環(huán)節(jié)與出口前的銷售環(huán)節(jié)都同樣視為一個征稅環(huán)節(jié);出口退稅是指對貨物在出口前實際承擔(dān)的稅收負擔(dān)，按規(guī)定的退稅率計算后予以退還。

　　2.出口免稅不退稅

　　出口免稅與上述第(一)項含義相同。出口不退稅是指適用這個政策的出口貨物因在前一道生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)或進口環(huán)節(jié)是免稅的，因此，出口時該貨物的價格中本身就不含稅，也無須退稅。

　　3.出口不免稅也不退稅

　　出口不免稅是指對國家限制或禁止出口的某些貨物的出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷環(huán)節(jié)，照常征稅;出口不退稅是指對這些貨物出口不退還出口前其所負擔(dān)的稅款。適用這個政策的主要是：稅法列舉限制或禁止出口的貨物，如天然牛黃、麝香、白銀等。

　　【示例】

　　我國出口貨物的增值稅的退(免)政策包括( )。

　　A.又免又退 B.免而不退

　　C.不免不退 D.退而不免

　　【答案】ABC

　　【解析】我國無“退而不免”的政策。

　　二、出口貨物退(免)稅的適用范圍

　　《出口貨物退(免)稅管理辦法》規(guī)定：對出口的凡屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費稅的貨物，除國家明確規(guī)定不予退(免)稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的部分貨物外，都是出口貨物退(免)稅的貨物范圍，均應(yīng)予以退還已征增值稅和消費稅或免征應(yīng)征的增值稅和消費稅。

　　可以退(免)稅的出口貨物一般應(yīng)具備以下四個條件：(1)必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物;(2)必須是報關(guān)離境的貨物;(3)必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物;(4)必須是出口收匯并已核銷的貨物。

　　考生需將“三項政策”所適用的主體和貨物對應(yīng)起來，聯(lián)系掌握。

　　【示例】

　　1.一般來說，享受退(免)稅的一般貨物應(yīng)具備的條件為( )。

　　A.必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物

　　B.必須是報關(guān)離境的貨物

　　C.必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物

　　D.必須是出口收匯并已核銷的貨物

　　【答案】ABCD【解析】可以退(免)稅的出口貨物一般應(yīng)具備以下四個條件：(1)必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物;(2)必須是報關(guān)離境的貨物;(3)必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物;(4)必須是出口收匯并已核銷的貨物。