2008年注會(huì)考試稅法沖刺階段 重點(diǎn)難點(diǎn)講解

　　第十五章個(gè)人所得稅

　　本章單選、多選題、判斷題一般占3至4分。計(jì)算題會(huì)單獨(dú)出題，分值5分左右。

　　一、居民與非居民的劃分

　　居民納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人。

　　所謂在境內(nèi)居住滿1年，是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住滿365日。在計(jì)算居住天數(shù)時(shí)，對(duì)臨時(shí)離境應(yīng)視同在華居住，不扣減其在華居住的天數(shù)。這里所說(shuō)的臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境。

　　非居民納稅義務(wù)人，是指不符合居民納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)的納稅義務(wù)人，非居民納稅義務(wù)人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，即僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。

　　二、無(wú)住所人員工薪處理

　　三、應(yīng)稅所得的項(xiàng)目劃分（11項(xiàng)）

　　1.工資、薪金所得

　　2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

　�、賯�(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照這個(gè)稅目

　　②個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者利潤(rùn)分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依照"個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得"項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得

　　4.勞務(wù)報(bào)酬所得：（共29項(xiàng)）

　　5.稿酬所得（指?jìng)�(gè)人作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表取得的所得）

　　6.特許權(quán)使用費(fèi)所得

　　7.利息、股息、紅利所得

　　8.財(cái)產(chǎn)租賃所得：關(guān)注個(gè)人出售自有住房政策

　　9.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

　　目前股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅

　　10.偶然所得：個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)所得

　　11.其他所得

　　四、稅目

　　稿酬所得：按應(yīng)納稅額減征30%

　　儲(chǔ)蓄存款利息：2007年8月15日起，稅率由20%調(diào)整為5%.

　　五、所得額中費(fèi)用扣除

　　1.月扣2000元：工薪、承租承包

　　2.次扣800或20%：勞務(wù)、財(cái)產(chǎn)租賃、特許權(quán)、稿酬

　　3.扣原值、稅費(fèi)

　　4.無(wú)扣除：3項(xiàng)。偶然所得，其他所得，利息、股息及紅利所得

　　六、應(yīng)納稅額計(jì)算

　　1.個(gè)人綜合收入：工薪、勞務(wù)、稿酬、租賃

　　個(gè)人出租財(cái)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)租賃收入，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)依次扣作以下費(fèi)用：

　　①財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)。

　�、谟杉{稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用。

　�、鄱惙ㄒ�(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

　　2.綜合性最強(qiáng)：承租承包經(jīng)營(yíng)所得

　　3.公益捐贈(zèng)：農(nóng)村義務(wù)教育沒(méi)有限額，希望工程不是全額扣除，30%限額扣除。

　　4.境外所得

　　七、特殊項(xiàng)目應(yīng)納稅額計(jì)算

　　1.個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法

　�。�1）先將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

　�。�2）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅。

　　2.在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得工資、薪金所得的征稅問(wèn)題

　　（1）凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，只由雇傭單位一方在支付工資、薪金時(shí)，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付金額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

　　3.個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的征稅方法

　　4.個(gè)人因購(gòu)買和處置債權(quán)取得所得征收個(gè)人所得稅方法

　　5.辦理補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)退保和提供擔(dān)保個(gè)人所得稅的征稅方法

　　6.個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入計(jì)算征收個(gè)人所得稅問(wèn)題

　　7.企業(yè)利用資金為股東個(gè)人購(gòu)買汽車征收個(gè)人所得稅問(wèn)題

　　8.個(gè)人股票期權(quán)所得征稅辦法

　�。�1）員工行權(quán)時(shí)：從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)（指該股票當(dāng)日的收盤價(jià)，下同）的差額，應(yīng)按"工資、薪金所得"繳納個(gè)人所得稅。

　�。�3）員工將行權(quán)之后的股票再轉(zhuǎn)讓：獲得的高于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，應(yīng)按照"財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得"征免個(gè)人所得稅。

　　「特別提示」個(gè)人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個(gè)人所得稅；個(gè)人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應(yīng)按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，依法繳納稅款。

　�。�4）員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤(rùn)分配取得的所得：應(yīng)按照"利息、股息、紅利所得"繳納個(gè)人所得稅。

　�。�5）員工接受該可公開(kāi)交易的股票期權(quán)，按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理——新增內(nèi)容（1）員工取得可公開(kāi)交易的股票期權(quán)，作為員工授權(quán)日所在月份的工資薪金所得，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　�。�6）公司雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題

　　9.企業(yè)高管人員行使股票認(rèn)購(gòu)權(quán)所得征稅辦法

　　（1）企業(yè)有股票認(rèn)購(gòu)權(quán)的高級(jí)管理人員，在行使股票認(rèn)購(gòu)權(quán)時(shí)的實(shí)際購(gòu)買價(jià)（行權(quán)價(jià)）低于購(gòu)買日（行權(quán)日）公平市場(chǎng)價(jià)之間的數(shù)額，按"工資、薪金所得"所得繳納所得稅；

　�。�2）個(gè)人在股票認(rèn)購(gòu)權(quán)行使前，將其股票認(rèn)購(gòu)權(quán)轉(zhuǎn)讓所取得的所得，按"工資、薪金所得"繳納個(gè)人所得稅

　�。�3）對(duì)個(gè)人在行使股票認(rèn)購(gòu)權(quán)后，將已認(rèn)購(gòu)的股票 （不包括境內(nèi)上市公司股票）轉(zhuǎn)讓所取得的所得，應(yīng) "財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得"繳納個(gè)人所得稅。

　　10.企業(yè)向個(gè)人支付不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅（新增內(nèi)容）

　　11.個(gè)人取得拍賣收入征收個(gè)人所得稅（新增內(nèi)容）

　　作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得，按照"特許權(quán)使用費(fèi)"所得項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅

　　八、優(yōu)惠政策

　　第十六章稅收征收管理法

　　本章選擇、判斷，一般在3至4分左右，綜合題可能結(jié)合實(shí)體法出現(xiàn)。

　　一、適用范圍

　　教育費(fèi)附加不適用征管法。

　　二、開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記

　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，如實(shí)填寫稅務(wù)登記表并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供有關(guān)證件、資料。

　　三、變更注銷稅務(wù)登記

　　1.變更、注銷范圍

　　2.變更注銷中與工商注銷的關(guān)系（先稅務(wù)后工商）

　　四、賬簿、憑證管理

　　1.從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)設(shè)置賬簿。

　　凡從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人必須將所采用的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度和具體的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法，按稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，及時(shí)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

　　賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料的保管期限，根據(jù)《細(xì)則》第二十九條，除另有規(guī)定者外，應(yīng)當(dāng)保存10年。

　　五、延期申報(bào)管理

　　經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理納稅申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理納稅結(jié)算。

　　六、稅款優(yōu)先的原則

　　1.稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)；

　　2.納稅人發(fā)生欠稅在前的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)的執(zhí)行。

　　3.稅收優(yōu)先于罰款、沒(méi)收非法所得。

　　七、稅款征收制度

　　1.代扣代繳、代收代繳稅款制度

　　2.延期繳納稅款制度

　　3.稅收滯納金征收制度

　　4.減免稅收制度

　　5.稅額核定和稅收調(diào)整制度

　　6.未辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，以及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)納稅人的稅款征收制度

　　7.稅收保全措施

　　8.稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施

　　9.欠稅清繳制度

　　10.稅款的退還和追征制度

　　八、稅務(wù)檢查的權(quán)利

　　1.檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料，檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料。

　　因檢查需要時(shí)，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以將納稅人、扣繳義務(wù)人以前會(huì)計(jì)年度的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)必須向納稅人、扣繳義務(wù)人開(kāi)付清單，并在3個(gè)月內(nèi)完整退還；有特殊情況的，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將納稅人、扣繳義務(wù)人當(dāng)年的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料調(diào)回檢查，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)必須在30日內(nèi)退還。

　　2.稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和貨物存放地檢查，但不得進(jìn)入納稅人生活區(qū)進(jìn)行檢查。

　　6.查核存款賬戶權(quán)。經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，憑全國(guó)統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查核從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶；稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時(shí)，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以查詢案件涉案人員的儲(chǔ)蓄存款。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過(guò)6個(gè)月；重大案件需要延長(zhǎng)的，應(yīng)當(dāng)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)

　　九、偷稅的認(rèn)定及法律責(zé)任

　　十、違反稅務(wù)代理的法律責(zé)任

　　稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對(duì)稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。

　　十一、納稅評(píng)估

　　1.開(kāi)展納稅評(píng)估工作原則上在納稅申報(bào)到期之后進(jìn)行，評(píng)估的期限以納稅申報(bào)的稅款所屬當(dāng)期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往年度。

　　2.發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務(wù)稽查部門處理。

　　3.對(duì)納稅評(píng)估工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要作出評(píng)估分析報(bào)告。納稅評(píng)估分析報(bào)告和納稅評(píng)估工作底稿是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)。

　　十二、納稅擔(dān)保

　　1.納稅擔(dān)保是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意或確認(rèn)，納稅人或其他自然人、法人、經(jīng)濟(jì)組織以保證、抵押、質(zhì)押的方式，為納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款及滯納金提供擔(dān)保的行為。

　　2.納稅保證人

　　3.納稅擔(dān)保范圍

　　4.納稅擔(dān)保時(shí)限

　�。�1）保證期間為納稅人應(yīng)繳納稅款期限屆滿之日起60日內(nèi)，即稅務(wù)機(jī)關(guān)自納稅人應(yīng)繳納稅款的期限屆滿之日起60日內(nèi)有權(quán)要求納稅保證人承擔(dān)保證責(zé)任，繳納稅款、滯納金。

　�。�2）履行保證責(zé)任的期限為15日，即納稅保證人應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅通知書之日起15日內(nèi)履行保證責(zé)任，繳納稅款及滯納金。

　　第十七章稅務(wù)行政法制

　　本章選擇、判斷題占3分至4分。

　　一、稅務(wù)行政處罰的設(shè)定

　　現(xiàn)行我國(guó)稅收法制的原則是稅權(quán)集中、稅法統(tǒng)一，稅收的立法權(quán)主要集中在中央。

　　1.全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)可以通過(guò)法律的形式設(shè)定各種稅務(wù)行政處罰。

　　2.國(guó)務(wù)院可以通過(guò)行政法規(guī)的形式設(shè)定除限制人身自由以外的稅務(wù)行政處罰。

　　3.國(guó)家稅務(wù)總局可以通過(guò)規(guī)章的形式設(shè)定警告和罰款。稅務(wù)行政規(guī)章對(duì)非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的違法行為設(shè)定罰款不得超過(guò)1000元；對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的違法行為，有違法所得的，設(shè)定罰款不得超過(guò)違法所得的3倍，且最高不得超過(guò)30000元，沒(méi)有違法所得的，設(shè)定罰款不得超過(guò)10000元；超過(guò)限額的，應(yīng)當(dāng)報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)。

　　二、稅務(wù)行政處罰的種類

　　1.罰款；2.沒(méi)收非法所得；3.停止出口退稅權(quán)；4.收繳發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票。

　　三、稅務(wù)行政處罰的主體

　　稅務(wù)行政處罰的主體是縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、派出機(jī)構(gòu)不具處罰主體資格；稅務(wù)所可以實(shí)施罰款額在2000元以下的稅務(wù)行政處罰。

　　四、聽(tīng)證程序

　　稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證的范圍是對(duì)公民作出2000元以上，或者對(duì)法人或其他組織作出1萬(wàn)元以上罰款的案件。

　　五、稅務(wù)行政處罰的執(zhí)行

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)當(dāng)事人作出罰款行政處罰決定的，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在收到行政處罰決定書之日起15日內(nèi)繳納罰款，到期不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)當(dāng)事人每日按罰款數(shù)額的3%加處罰款。

　　六、稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍

　　應(yīng)該注意的是，向國(guó)務(wù)院申請(qǐng)二級(jí)復(fù)議審理是特殊規(guī)定，只適用于納稅人不服，由國(guó)家稅務(wù)總局直接作出的具體稅務(wù)行政行為的情況。對(duì)納稅人不服省級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)、地稅機(jī)關(guān)具體作出的稅務(wù)行政行為，而向國(guó)家稅務(wù)總局申請(qǐng)復(fù)議，并且對(duì)總局的復(fù)議決定不服的，此種情況，納稅人不能向國(guó)務(wù)院申請(qǐng)裁決，只能向人民法院起訴，即仍按一級(jí)復(fù)議原則處理。

　　對(duì)省級(jí)以下各級(jí)國(guó)家稅務(wù)局作出的稅務(wù)具體行政行為不服的，向其上一級(jí)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局作出的具體行政行為不服的，向國(guó)家稅務(wù)總局申請(qǐng)行政復(fù)議。

　　對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局作出的具體行政行為不服的，向國(guó)家稅務(wù)總局申請(qǐng)行政復(fù)議。

　　七、稅務(wù)行政復(fù)議的管轄

　　我國(guó)稅務(wù)行政復(fù)議管轄的基本制度原則上是實(shí)行由上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄的一級(jí)復(fù)議制度。

　　對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局作出的具體行政行為不服的，向國(guó)家稅務(wù)總局申請(qǐng)行政復(fù)議。對(duì)行政復(fù)議決定不服的，申請(qǐng)人可以向人民法院提出行政訴訟；也可能向國(guó)務(wù)院申請(qǐng)裁決，國(guó)務(wù)院的裁決為終局裁決。應(yīng)該注意的是，向國(guó)務(wù)院申請(qǐng)二級(jí)復(fù)議審理是特殊規(guī)定，只適用于納稅人不服，由國(guó)家稅務(wù)總局直接作出的具體稅務(wù)行政行為的情況。

　　行政復(fù)議決定書一經(jīng)送達(dá)，即發(fā)生法律效力。

　　八、稅務(wù)行政訴訟的原則

　�。ㄒ唬┤嗣穹ㄔ禾囟ㄖ鞴茉瓌t

　�。ǘ�）合法性審查原則

　�。ㄈ�）不適用調(diào)解原則

　�。ㄋ模┢鹪V不停止執(zhí)行原則

　�。ㄎ澹┒悇�(wù)機(jī)關(guān)負(fù)舉證責(zé)任原則

　　（六）由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)賠償?shù)脑瓌t

　　九、稅務(wù)行政訴訟的受案范圍

　　未經(jīng)復(fù)議，不得提起行政訴訟。

　　十、稅務(wù)行政訴訟的起訴和受理

　　在稅務(wù)行政訴訟等行政訴訟中，起訴權(quán)是單向性的權(quán)利，稅務(wù)機(jī)關(guān)不享有起訴權(quán)，只有應(yīng)訴權(quán)，即稅務(wù)機(jī)關(guān)只能作為被告；與民事訴訟不同，作為被告的稅務(wù)機(jī)關(guān)不能反訴。