2006年注冊會計(jì)師《稅法》輔導(dǎo)講義(11)

【歷年考題評析】

2000年，單1分，多1分，判1分，計(jì)4分，綜1分，共8分

2001年，單1分，多1分，判1分，計(jì)4分，共7分

2002年，單1分，多1分，判1分，計(jì)5分，共8分

2003年，單1分，多1分，判2分，綜4分，共8分

2004年，單1分，判1分，計(jì)4分，共6分

從考試題型看，客觀題中，單選題、多選題、判斷題原則上各1題，考分在3分左右；主觀題中，其可能出現(xiàn)的題型是：

（1）單純營業(yè)稅的計(jì)算題；

（2）營業(yè)稅與增值稅通過“兼營行為”相結(jié)合進(jìn)行考核；

（3）營業(yè)稅與增值稅通過“混合銷售行為”進(jìn)行考核，但應(yīng)注意“納稅人自產(chǎn)貨物并提供建筑安裝勞務(wù)繳納增值稅、營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定；

（4）營業(yè)稅與消費(fèi)稅與相結(jié)合進(jìn)行考核，比如飲食服務(wù)業(yè)（啤酒屋、啤酒坊）自釀啤酒如何計(jì)征消費(fèi)稅、營業(yè)稅的稅務(wù)處理；

（5）營業(yè)稅與土地增值稅、契稅相結(jié)合進(jìn)行考核。如企業(yè)銷售（轉(zhuǎn)讓）不動產(chǎn)，尤其是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有關(guān)營業(yè)稅、土地增值稅、契稅的稅務(wù)處理的規(guī)定。

（6）營業(yè)稅與內(nèi)外資企業(yè)所得稅與相結(jié)合進(jìn)行考核。

需注意的是，計(jì)算題、綜合題單純考核的可能性存在，但與其他稅種結(jié)合加以考核是考題的發(fā)展趨勢，如與增值稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、契稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)及外國企業(yè)所得稅等稅種結(jié)合在一起進(jìn)行考核。

【重點(diǎn)與難點(diǎn)】

一、關(guān)于“營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)”的歸納

1、全額計(jì)稅；

2、差額計(jì)稅；

3、核定計(jì)稅。

二、關(guān)于“營業(yè)稅通用稅收政策（不分行業(yè)）”的規(guī)定

1、單位和個人提供的營業(yè)稅業(yè)務(wù)，發(fā)生退款的，凡該項(xiàng)退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除。

2、單位和個人因財(cái)務(wù)會計(jì)核算辦法改變，將已繳納過的預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款逐期轉(zhuǎn)為營業(yè)收入時，允許從營業(yè)額中減除。

3、單位和個人提供的營業(yè)稅業(yè)務(wù)，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票，均不得從營業(yè)額中減除。

4、單位和個人提供的營業(yè)稅業(yè)務(wù)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，因并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。

5、當(dāng)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而無正當(dāng)理由時，或者無營業(yè)額（如單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，自建自售房屋建筑物），主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定其營業(yè)額：

（1）按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價(jià)格核定。

（2）按納稅人最近時期的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價(jià)格核定。

（3）按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格

組成計(jì)稅價(jià)格＝計(jì)稅營業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）