2006年注冊會計(jì)師《稅法》輔導(dǎo)講義(11)

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅期限、納稅地點(diǎn)與納稅申報(bào)

A.發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天B.取得全部價(jià)款的當(dāng)天

C.銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天D.每一期收取貨款的當(dāng)天

【例2】下列關(guān)于消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的問題，說法正確的有（　　）。

A.某化妝品廠銷售化妝品采取賒銷方式，合同規(guī)定收款日期為5月份，實(shí)際收款日期為6月份，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為6月份

B.某汽車廠采取預(yù)收貨款方式結(jié)算，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為預(yù)收貨款的當(dāng)天

C.某汽車廠采取托收承付結(jié)算方式銷售汽車，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出汽車并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天

D.某金銀珠寶店銷售首飾10件，收取價(jià)款2.5萬元，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為當(dāng)天　

【典型例題分析】

　　1、（計(jì)算題）某外貿(mào)企業(yè)（一般納稅人）從國外進(jìn)口80輛三輪摩托車，關(guān)稅完稅價(jià)格為200萬元，當(dāng)月售出其中70輛，每輛售價(jià)4萬元（不含稅）。

　　當(dāng)月又從國內(nèi)一生產(chǎn)廠家購進(jìn)二輪摩托車100輛，全部用于出口，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)金額234萬元，當(dāng)月外銷60輛，出口離岸價(jià)180萬元。假設(shè)摩托車關(guān)稅稅率20％，消費(fèi)稅稅率10％，增值稅出口退稅率13％。

　　要求：計(jì)算該外貿(mào)企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納、應(yīng)退的消費(fèi)稅和增值稅。(以萬元為計(jì)量單位，小數(shù)點(diǎn)后保留兩位)

參考答案：

1、進(jìn)口摩托車應(yīng)納關(guān)稅=200×20%=40(萬元)

2、進(jìn)口摩托車應(yīng)納消費(fèi)稅=(200+40)÷(1-10%)×10%=26.67(萬元)

3、進(jìn)口摩托車應(yīng)納增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）=(200+40)÷(1-10%)×17%=45.33(萬元)

4、外貿(mào)企業(yè)無論是銷售其進(jìn)口的摩托車，還是銷售其國內(nèi)購進(jìn)的摩托車，均不再交納消費(fèi)稅

5、外貿(mào)企業(yè)銷售70輛摩托車應(yīng)納的增值稅=4× 70×17%-45.33=2.27（萬元）

6、外貿(mào)企業(yè)出口摩托車應(yīng)退消費(fèi)稅=234÷(1+17%)÷100×60×10%=12(萬元)

7、外貿(mào)企業(yè)出口摩托車應(yīng)退增值稅=234÷(1+17%)÷100×60×13%=15.6(萬元)

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