【特別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)】
1、特別風(fēng)險(xiǎn)的含義:指注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估的、根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(本質(zhì)就是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn))。
2、確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮的事項(xiàng)
(1)風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)
(2)風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法或其他方面的重大變化相關(guān),因而需要特別關(guān)注
(3)交易的復(fù)雜程度
(4)風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易
(5)財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度,特別是計(jì)量結(jié)果是否具有高度不確定性
(6)風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異常或超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易
在進(jìn)行判斷時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)考慮識(shí)別出的控制對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵銷(xiāo)效果
3、非常規(guī)交易導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的原因
管理層更多地干預(yù)會(huì)計(jì)處理(舞弊態(tài)度或借口因素,請(qǐng)鏈接教材表13-1)
(2)數(shù)據(jù)收集和處理進(jìn)行更多的人工干預(yù)
(3)復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)處理方法
(4)非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計(jì)單位難以對(duì)由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制
金額或性質(zhì)異常,不經(jīng)常發(fā)生,則可能診斷為特別風(fēng)險(xiǎn)
4、判斷事項(xiàng)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的原因
(1)對(duì)涉及會(huì)計(jì)估計(jì)、收入確認(rèn)等方面的會(huì)計(jì)原則存在不同的理解
(2)所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的,或需要對(duì)未來(lái)事項(xiàng)作出假設(shè)
存在管理層偏向,則可能診斷為特別風(fēng)險(xiǎn)
5、考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制
(1)應(yīng)當(dāng)了解與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制
(2)應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制設(shè)計(jì)情況,并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行
(3)由于重大非常規(guī)交易或判斷事項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)很少受到日�?刂频募s束,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否針對(duì)該特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施了控制
(4)如果管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷,并考慮其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響
需要了解特別風(fēng)險(xiǎn)的控制、謹(jǐn)慎信賴(lài)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制
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