實際執(zhí)行的重要性

　　實際執(zhí)行的重要性需要大家從其含義理解、考慮因素、選擇經(jīng)驗值和在審計中的運用四個方面展開。

　　(一)含義理解

　　實際執(zhí)行的重要性，是指注冊會計師確定的低于財務(wù)報表整體重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退健Ｈ绻m用，實際執(zhí)行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。

　　實際執(zhí)行的重要性包括兩種情形，如下表所示。

　　情形實際執(zhí)行的重要性

　　(1)針對財務(wù)報表整體重要性低于財務(wù)報表整體重要性的一個或多個金額，如圖2-5中“C”

　　(2)針對特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用)低于特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額，如圖2-5中“b”

　　(二)考慮因素

　　注冊會計師無須通過將財務(wù)報表整體的重要性平均分配或按比例分配至各個報表項目的方法來確定實際執(zhí)行的重要性，而是根據(jù)對報表項目的風(fēng)險評估結(jié)果確定。

　　確定實際執(zhí)行的重要性并非簡單機械的計算，需要注冊會計師運用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：

　　(1)對被審計單位的了解(這些了解在實施風(fēng)險評估程序的過程中得到更新);

　　(2)前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍;

　　(3)根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預(yù)期。

　　(三)選擇實際執(zhí)行的重要性的經(jīng)驗值

　　通常而言，實際執(zhí)行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的50%～75%。經(jīng)驗值(較低或較高)的影響因素如下表所示。

　　選取經(jīng)驗值影響因素

　　接近財務(wù)報表整體重要性50%(較低)(1)首次接受委托的審計項目

　　(2)連續(xù)審計項目，以前年度審計調(diào)整較多

　　(3)項目總體風(fēng)險較高，例如處于高風(fēng)險行業(yè)、管理層能力欠缺、面臨較大市場競爭壓力或業(yè)績壓力等

　　(4)存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

　　接近財務(wù)報表整體重要性75%(較高)(1)連續(xù)審計項目，以前年度審計調(diào)整較少

　　(2)項目總體風(fēng)險為低到中等，例如處于非高風(fēng)險行業(yè)、管理層有足夠能力、面臨較低的市場競爭壓力和業(yè)績壓力等

　　(3)以前期間的審計經(jīng)驗表明內(nèi)部控制運行有效

　　(四)實際執(zhí)行的重要性在審計中的運用

　　實際執(zhí)行的重要性在審計中的運用(結(jié)合教材)，歸納如下表。

　　運用

　　環(huán)節(jié)與實際執(zhí)行的重要性的關(guān)系(超過/等于/低于)具體考慮典型應(yīng)用舉例

　　選取測試項目超過金額超過實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目應(yīng)當(dāng)實施進一步審計程序函證應(yīng)收賬款

　　(教材9.5)

　　低于(1)單個金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目匯總起來可能金額重大(可能遠遠超過財務(wù)報表整體的重要性)，注冊會計師需要考慮匯總后的潛在錯報風(fēng)險存貨監(jiān)盤

　　(教材11.5)

　　(2)對于存在低估風(fēng)險的財務(wù)報表項目，不能僅僅因為其金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施進一步審計程序應(yīng)付賬款、管理費用、銷售費用

　　(教材10.5)

　　(3)對于識別出存在舞弊風(fēng)險的財務(wù)報表項目，不能因為其金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施進一步審計程序收入確認(rèn)

　　(教材13.1)

　　實質(zhì)性分析程序通常不超過在實施實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師確定的已記錄金額與預(yù)期值之間的可接受差異額通常不超過實際執(zhí)行的重要性，如果錯報超過可接受差異額，則應(yīng)當(dāng)考慮擴大審計范圍或修改審計程序?qū)κ杖雽嵤⿲嵸|(zhì)性分析程序

　　(教材9.5)

　　細(xì)節(jié)測試中采用審計抽樣等于或低于在運用審計抽樣實施細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師可以將可容忍錯報的金額設(shè)定為等于或低于實際執(zhí)行的重要性，如果推斷的總體錯報大于(含等于)可容忍錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)拒絕接受總體審計抽樣在細(xì)節(jié)測試中的運用

　　(教材4.3)

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