(1)監(jiān)盤程序。

　　評價盤點的控制→觀察盤點的執(zhí)行→檢查存貨→執(zhí)行抽盤

　　(2)執(zhí)行抽盤。

　　在對存貨盤點結果進行測試時，注冊會計師可以：

　�、購拇尕洷P點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的“準確性”。

　　②從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的“完整性”。

　　注冊會計師應該盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽取檢查的存貨項目。注冊會計師在實施抽盤程序時發(fā)現(xiàn)差異，很可能表明被審計單位的存貨盤點在準確性或完整性方面存在錯誤。如果盤點記錄與存貨實物存在差異，注冊會計師應當查明原因，然后根據(jù)具體事項進行處理。

　　(3)存貨盤點范圍。

　　對所有權不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應當取得其規(guī)格、數(shù)量等有關資料，確定是否已單獨存放、標明，且未被納入盤點范圍。對未納入盤點范圍的存貨，注冊會計師應當查明未納入的原因。

　　1)在盤點存貨“前”

　　觀察盤點現(xiàn)場，確定應納入盤點范圍的存貨是否已適當整理和排列，并附有盤點標識，防止遺漏或重復盤點

　　2)在存貨監(jiān)盤過程“中”

　　根據(jù)取得的所有權不屬于被審計單位的存貨的有關資料，觀察這些存貨的實際存放情況，確保其未被納入盤點范圍。

　　觀察管理層制訂的盤點程序(如對盤點時及其前后的存貨移動的控制程序)的執(zhí)行情況;觀察存貨的驗收入庫地點和裝運出庫地點以執(zhí)行截止測試等

　　3)在存貨盤點“結束前”

　　觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點

　　5.存貨監(jiān)盤結束時的工作

　　(1)再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點。

　　(2)取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。

　　(3)如果存貨盤點日不是資產負債表日，應當實施適當?shù)膶徲嫵绦�，確定盤點日與資產負債表日之間存貨的變動是否已作正確的記錄。掌握調節(jié)法：

　　①盤點日在結賬日之前：(結賬日)應結存數(shù)=盤點數(shù)+增加數(shù)-減少數(shù)

　�、诒P點日在結賬日之后：(結賬日)應結存數(shù)=盤點數(shù)-增加數(shù)+減少數(shù)

　　(4)如果采用永續(xù)盤存制核算存貨，應當關注永續(xù)盤存制下的期末存貨記錄與存貨盤點結果之間是否一致。

　　6.特殊情況的處理

　　(1)在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行。

　�、偃绻诖尕洷P點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行，注冊會計師應當實施替代審計程序(如檢查盤點日后出售盤點日之前取得或購買的特定存貨的文件記錄)，以獲取有關存貨的存在和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　�、谌绻荒軐嵤┨娲鷮徲嫵绦�，或者實施替代審計程序可能無法獲取有關存貨的存在和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師發(fā)表非無保留意見的報告。

　　(2)因不可預見的情況導致無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤。

　　如果由于不可預見的情況，無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，注冊會計師應當另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期內發(fā)生的交易實施審計程序。

　　(3)由第三方保管或控制的存貨。

　�、傧虺钟斜粚徲媶挝淮尕浀牡谌胶C存貨的數(shù)量和狀況;

　�、趯嵤z查或其他適合具體情況的審計程序。

　　其他審計程序的包括：

　　實施或安排其他注冊會計師實施對第三方的存貨監(jiān)盤(如可行);

　　獲取其他注冊會計師或服務機構注冊會計師針對用以保證存貨得到恰當盤點和保管的內部控制的適當性而出具的報告;

　　檢查與第三方持有的存貨相關的文件記錄，如倉儲單;

　　當存貨被作為抵押品時，要求其他機構或人員進行確認。

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