獨立性

　　(一)獨立性的定義

　　獨立性包括實質上的獨立性和形式上的獨立性。

　　1.實質上的獨立性是一種內心狀態(tài)，使得注冊會計師在提出結論時不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。

　　2.形式上的獨立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在權衡所有相關事實和情況后，認為會計師事務所或審計項目組成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。

　　(二)獨立性原則基本要求

　　1.注冊會計師執(zhí)行審計和審閱業(yè)務以及其他鑒證業(yè)務時，應當從實質上和形式上保持獨立性，不得因任何利害關系影響其客觀性。

　　2.會計師事務所在承辦審計和審閱業(yè)務以及其他鑒證業(yè)務時，應當從整體層面和具體業(yè)務層面采取措施，以保持會計師事務所和項目組的獨立性。

　　(三)非鑒證業(yè)務與獨立性

　　注冊會計師執(zhí)行的業(yè)務分鑒證業(yè)務與非鑒證業(yè)務，許多非鑒證業(yè)務以客戶為唯一受益人，比如會計師事務所承接的為某公司提供內部審計服務，代為編制會計記錄或財務報表服務，代公司管理層招聘服務，提供稅務服務等。

　　注冊會計師在提供這些服務時不需要承擔對第三方報告的責任，不需要遵循獨立性原則。

　　(四)非鑒證業(yè)務提供后對獨立性的影響

　　如果注冊會計師僅為客戶提供非鑒證業(yè)務，則無需考慮獨立性原則。

　　但是，如果注冊會計師已經為某一客戶提供了非鑒證業(yè)務，現(xiàn)在擬承接該客戶的鑒證業(yè)務(包括審計業(yè)務、審閱業(yè)務和其他鑒證業(yè)務)，則需要分析已經提供的非鑒證業(yè)務對擬承接的鑒證業(yè)務在獨立性原則要求方面構成的不利影響。

　　比如，ABC 會計師事務所自2006年以來一直為甲公司提供代編財務報表的專業(yè)服務(非鑒證業(yè)務)，如果擬從2013年開始承接甲公司財務報表審計業(yè)務，則此前提供的代編財務報表業(yè)務(非鑒證業(yè)務)將對擬承接的2013年度財務報表審計業(yè)務產生不利影響(存在自我評價)，違反獨立性。

　　又比如，如果ABC事務所為甲公司提供了2013年度的內部控制系統(tǒng)設計的專業(yè)服務(非鑒證業(yè)務)，則不能承接甲公司2013年度內部控制審計業(yè)務(屬于鑒證業(yè)務)。

　　再比如，如果ABC事務所為甲公司提供了計算機應用系統(tǒng)設計服務，則不能承接對該計算機應用系統(tǒng)的鑒證服務。

　　【鏈接】如果會計師事務所已經對某一客戶(比如上例中的甲公司)提供了“非鑒證服務” 的情形下，已提供的“非鑒證服務”將對該事務所接下來承接的審計業(yè)務(鑒證服務)在獨立性要求方面構成不利影響。具體情形請結合第二十二章第六節(jié)理解和掌握。

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