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　　第二十一章 職業(yè)道德基本原則和概念框架

　　第一節(jié)職業(yè)道德基本原則

　　誠信

　　(一)誠信原則基本要求

　　誠信原則要求注冊會計師在所有的職業(yè)活動中，保持正直，誠實守信。注冊會計師不得與有問題的信息發(fā)生牽連，如果發(fā)生牽連，則應當消除牽連。

　　(二)誠信原則的“發(fā)生牽連”

　　1.“發(fā)生牽連”含義

　　發(fā)生牽連是一個法律上的專業(yè)術(shù)語，是一個很寬泛的概念，也是一個中性詞。

　　2.注冊會計師的“發(fā)生牽連”

　　針對注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務而言，發(fā)生牽連是指注冊會計師針對有關審計客戶信息出具了審計報告或同意將其姓名與有關信息聯(lián)系在一起。

　　例如，假設ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2013年度財務報表，如果A注冊會計師在審計報告上簽名并蓋章，則表明A注冊會計師與甲公司審計報告包含的信息發(fā)生牽連。

　　3.對注冊會計師“發(fā)生牽連”的要求

　　由于注冊會計師擔負的是對社會公眾的責任，從注冊會計師產(chǎn)生與發(fā)展的歷程我們可以看出，職業(yè)責任要求他保持正直，誠實守信。注冊會計師在其執(zhí)業(yè)過程中不得與有問題的客戶信息(所有有問題的客戶)發(fā)生牽連，否則屬于違反誠信原則。

　　例如，ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計上市公司甲公司2013年度財務報表。A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司2013年度存在顯失公允的重大關聯(lián)方交易確認的營業(yè)收入，A注冊會計師提請甲公司管理層進行收入調(diào)減并在財務報表附注中增加對該關聯(lián)方及其交易事項的披露，但遭到甲公司管理層拒絕。

　　針對A注冊會計師以下兩種不同的處理我們進一步理解“注冊會計師不能與客戶有問題的信息發(fā)生牽連”：

　　處理方法(1)：A注冊會計師已經(jīng)識別到甲公司財務報表存在嚴重誤導和重大遺漏的信息，并且甲公司管理層拒絕調(diào)整，但注冊會計師仍然針對甲公司2013年度財務報表出具無保留意見審計報告。

　　分析：A注冊會計師針對客戶有問題的信息仍然簽發(fā)了無保留意見審計報告，屬于與客戶有問題的信息發(fā)生牽連。

　　處理方法(2)：A注冊會計師已經(jīng)識別到甲公司財務報表存在嚴重誤導和重大遺漏的信息，并且甲公司管理層拒絕調(diào)整，因此A注冊會計師針對該情形出具了恰當?shù)姆菬o保留意見審計報告。

　　分析：A注冊會計師針對客戶有問題的信息簽發(fā)了恰當?shù)姆菢藴蕦徲媹蟾妫粚儆谂c客戶有問題的信息發(fā)生牽連。

　　4.判斷和處理“發(fā)生牽連”的事項

　　如果注冊會計師認為審計客戶的業(yè)務報告、申報資料或者其他信息存在以下情況，則不得與這些有問題的信息發(fā)生牽連：

　　(1)含有嚴重虛假或誤導性的陳述;

　　(2)含有缺乏充分依據(jù)的陳述或信息;

　　(3)存在遺漏或含糊其辭的信息。

　　5.注冊會計師如何應對“發(fā)生牽連”

　　(1)如果注意到已與有問題的信息發(fā)生牽連，應當采取措施消除牽連(注意：不是降低影響，而是消除)。

　　(2)如果對鑒證業(yè)務中有問題的信息出具了恰當?shù)姆菢藴蕵I(yè)務報告，則不被視為違反誠信原則。

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