2014注冊會計師考試《審計》預習講義：第8章(3)

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第三節(jié) 審計抽樣在控制測試中的應用

　　一、確定測試目標(教材P151)

　　控制測試的目標是提供控制運行是否有效的審計證據(jù)，以支持計劃的重大錯報風險評估水平，即Y=K/X中的X。

　　教材P154表8-3可容忍偏差率和計劃評估的控制有效性之間的關(guān)系

　　二、定義總體、抽樣單元與偏差(教材P151)

　　(第二節(jié)已經(jīng)介紹，此處不重復)

　　三、根據(jù)審計目標設計控制測試的程序(教材P151)

　　(第二節(jié)已經(jīng)介紹，此處不重復)

　　四、確定樣本規(guī)模(“抽多少?”，教材P155表8-4)

　　例如：

　　(1)信賴過度風險為10%;

　　(2)可容忍偏差率7%;

　　(3)預計總體偏差率1.75%。

　　查表，n=55(1)

　　五、選取樣本方法(解決“怎么抽?”)

　　1.依據(jù)教材P146表8-2，隨機數(shù)表選取樣本;

　　2.依據(jù)教材P147，系統(tǒng)選樣方法，選取樣本舉例。

　　(第二節(jié)已經(jīng)介紹，此處不重復)

　　六、評價樣本結(jié)果，推斷總體(重點掌握)

　　1.如果注冊會計師測試55個樣本，發(fā)現(xiàn)0個偏差;

　　2.如果注冊會計師測試55個樣本，發(fā)現(xiàn)2個偏差。

　　請結(jié)合教材P157表8-5。

　　1.如果注冊會計師測試55個樣本，發(fā)現(xiàn)0個偏差：

　　注冊會計師根據(jù)以上公式的計算結(jié)果(4.18%﹤7%)可以得出以下結(jié)論：

　　(1)總體實際偏差率超過4.18%的風險為10%，即有90%的把握保證總體實際偏差率不超過4.18%;

　　(2)由于注冊會計師確定的可容忍偏差率為7%，因此可以得出結(jié)論，總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風險很小，總體可以接受;

　　(3)樣本結(jié)果證實了注冊會計師在風險評估程序時了解內(nèi)部控制有效性的結(jié)論恰當。即計劃審計工作時評估的重大錯報風險水平(Y=K/X中的X)是適當?shù)�，無需擴大實質(zhì)性程序范圍，無需修改審計計劃。

　　請見教材P154表8-3：

　　教材P154表8-3可容忍偏差率和計劃評估的控制有效性之間的關(guān)系

　　【相關(guān)說明9】特別提請大家掌握以上結(jié)論，因為它們精彩地體現(xiàn)了審計抽樣對注冊會計師控制測試的意義，注冊會計師根據(jù)審計抽樣的結(jié)果進行職業(yè)判斷。比如：

　　(1)所測試的該項控制運行是否有效?

　　(2)此前設計的“實質(zhì)性審計程序的范圍是否恰當”?是否需要擴大實質(zhì)性程序樣本規(guī)模?

　　2.如果注冊會計師測試55個樣本，發(fā)現(xiàn)2個偏差：

　　注冊會計師根據(jù)以上公式的計算結(jié)果(9.64%﹥7%)可以得出以下結(jié)論：

　　(1)總體實際偏差率超過9.64%的風險為10%;

　　(2)在可容忍偏差率7%的情況下，總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風險很大，總體不能接受;

　　(3)樣本結(jié)果(9.64%﹥7%)不支持注冊會計師對內(nèi)部控制了解時對控制運行有效性的評估。即計劃審計工作時評估的重大錯報風險水平(Y=K/X中的X)不是適當?shù)模詴嫀熜枰獢U大原擬定的實質(zhì)性程序范圍，修改審計計劃。

　　請見教材P154表8-3：

　　教材P154表8-3可容忍偏差率和計劃評估的控制有效性之間的關(guān)系

　　【例題2·單選題】在使用樣本量表確定樣本規(guī)模時，假定樣本是55，注冊會計師對55個樣本實施了審計程序，樣本偏差為0，風險系數(shù)為2.3，則總體偏差率上限為2.3/55=4.18%，假如注冊會計師確定的可接受信賴過度風險為10%，下列對風險的描述不正確的是( )。

　　A.樣本偏差為0，說明總體實際偏差率超過4.18%的風險為10%

　　B.樣本偏差為0，說明注冊會計師有90%的把握保證總體實際偏差率不超過4.18%

　　C.如果可容忍偏差率為7%，則說明總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風險很小，總體可以接受

　　D.如果可容忍偏差率為7%，則說明總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風險很小，總體不能接受

　　【答案】D

　　【解析】總體實際偏差率超過4.18%的風險為10%，即有90%的把握保證總體實際偏差率不超過4.18%，即總體實際偏差率超過可容忍偏差率的風險很小，總體可以接受。

　　請見教材P157-158的舉例。

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