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2014注冊會計師考試《審計》預習講義:第8章(1)

來源:考試吧 2013-12-27 9:48:48 考試吧:中國教育培訓第一門戶 模擬考場
2014注冊會計師考試《審計》預習講義考試吧發(fā)布。

  全套講義:2014注冊會計師考試《審計》預習講義匯總

第八章 審計抽樣

第一節(jié) 審計抽樣的基本概念

  一、審計抽樣的定義(教材P139)

  1.審計抽樣的定義(教材P139)

  審計抽樣(簡稱抽樣),是指注冊會計師對具有審計相關性的總體中低于百分之百的項目實施審計程序,使所有抽樣單元都有被選取的機會,為注冊會計師針對整個總體得出結論提供合理基礎。

  2.審計抽樣基本特征(教材P139)

  (1)對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序;

  (2)所有抽樣單元都有被選取的機會;

  (3)審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征。

  3.審計抽樣的適用范圍(教材P139)

  (1)當控制的運行留下軌跡時,注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試;

  (2)在實施細節(jié)測試時,注冊會計師可以使用審計抽樣獲取審計證據。

  二、抽樣風險及其對審計測試的影響(教材P140)

  (一)抽樣風險的含義(教材P140)

  抽樣風險是指注冊會計師根據樣本得出的結論,可能不同于如果對整個總體實施與樣本相同的審計程序得出的結論的風險。

  比如:

  4000/4000;

  4000/400;

  4000/40。

  (二)控制測試時的抽樣風險(教材P140)

  【相關說明1】如果討論控制測試的抽樣風險,需要首先對“控制測試”建立起明確的概念。

  根據教材P259/12.3的控制測試的定義,控制測試是指用于評價內部控制在防止或發(fā)現并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序。

  1.信賴過度風險

  信賴過度風險是指注冊會計師推斷的控制有效性高于其實際有效性的風險。

  【相關說明2】信賴過度風險的理解(結合教材P157-158),注冊會計師在控制測試時,假設可容忍偏差率為7%,如果在100個樣本項目中發(fā)現2個偏差。

  推斷的樣本偏差率為2%(2%﹤7%),注冊會計師得出的結論是控制運行有效。

  但實際偏差率為8%(8%﹥7%),注冊會計師應該得出的結論是該項控制運行無效。

  可見,信賴過度風險影響審計效果。

  2.信賴不足風險

  信賴不足風險是指注冊會計師推斷的控制有效性低于其實際有效性的風險。

  【相關說明3】信賴不足風險的理解(結合教材P157-158),注冊會計師在控制測試時,假設可容忍偏差率為7%,如果在100個樣本項目中發(fā)現8個偏差。

  推斷的樣本偏差率為8%(8%﹥7%),注冊會計師得出的結論是控制運行無效。

  但實際偏差率為2%(2%﹤7%),注冊會計師應該得出的結論是該項控制運行有效。

  可見,信賴不足風險影響審計效率。

  二、抽樣風險及其對審計測試的影響

  (三)細節(jié)測試時的抽樣風險(教材P140)

  1.誤受風險

  2.誤拒風險

  【相關說明4】如果討論細節(jié)測試的抽樣風險,需要首先對“細節(jié)測試”建立起明確的概念。

  根據教材P270/12.4細節(jié)測試的定義,細節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額和披露的具體細節(jié)進行測試,目的在于直接識別財務報表認定是否存在錯報。

  細節(jié)測試被用于獲取與某些認定相關的審計證據,如存在或發(fā)生、計價和分攤、準確性認定等。

  1.誤受風險

  (1)誤受風險是指注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風險。

  (2)注冊會計師通常會停止對該賬面金額繼續(xù)進行測試,并根據樣本結果得出賬面金額無重大錯報的結論,從而可能導致注冊會計師發(fā)表不恰當的審計意見,影響審計效果。

  2.誤拒風險

  (1)誤拒風險是指推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風險。

  (2)注冊會計師會擴大細節(jié)測試的范圍并考慮獲取其他審計證據,最終注冊會計師會得出恰當的結論。在這種情況下,審計效率可能降低。

  (四)抽樣風險對審計工作的影響(教材P140)

  表8-1 抽樣風險對審計工作的影響

審計測試的種類 影響審計效率 影響審計結果
控制測試 信賴不足風險 信賴過度風險
細節(jié)測試 誤拒風險 誤受風險

  根據表8-1,在實施控制測試時,如果注冊會計師推斷的控制有效性高于其實際有效性;或在實施細節(jié)測試時,注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在。

  注冊會計師主要關注這類錯誤結論,原因是其影響審計效果,非常有可能導致發(fā)表不恰當的審計意見。

  與此同時,在實施控制測試時,注冊會計師推斷的控制有效性低于其實際有效性;或在實施細節(jié)測試時,注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在。

  這類錯誤結論影響審計效率,原因是其通常導致注冊會計師實施額外的工作,以證實初始結論。

  (五)降低抽樣風險的對策(重點掌握,教材P140)

  無論是控制測試還是細節(jié)測試,注冊會計師都可以通過擴大樣本規(guī)模降低抽樣風險。

  比如:

  4000/40;

  4000/400 ;

  4000/4000 。

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