2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義：第4章(6)

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第六節(jié) 為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)

　　【相關(guān)說(shuō)明】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所為審計(jì)客戶甲公司提供非鑒證業(yè)務(wù)，例如：

 

圖3-1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍

　　一、一般規(guī)定(教材P65)

　　(一)無(wú)意中對(duì)審計(jì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體或分支機(jī)構(gòu)提供非鑒證服務(wù)(教材P65第3段)向?qū)徲?jì)客戶提供某些非鑒證服務(wù)可能對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/P>

　　如果無(wú)意中向客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體或分支機(jī)構(gòu)，或者針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目提供了這些非鑒證服務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取下列補(bǔ)救措施將不利影響降低至可接受的水平，以避免損害獨(dú)立性：

　　1.由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體、分支機(jī)構(gòu)或財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì);

　　2.由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證服務(wù)，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔(dān)責(zé)任。

　　(二)接受委托對(duì)審計(jì)客戶關(guān)聯(lián)實(shí)體提供非鑒證服務(wù)(教材P65)

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常不向?qū)徲?jì)客戶的下列關(guān)聯(lián)實(shí)體提供中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則限制的非鑒證服務(wù)：

　　1.不是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶，但能夠直接或間接控制審計(jì)客戶的實(shí)體;

　　2.不是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶，但在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體，該實(shí)體能夠?qū)徲?jì)客戶施加重大影響，并且經(jīng)濟(jì)利益對(duì)該實(shí)體重大; 3.不是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶，但與審計(jì)客戶處于同一控制下的實(shí)體。

　　(三)向成為公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)(教材P65)如果審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體，在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所向其提供非鑒證服務(wù)不會(huì)損害獨(dú)立性：

　　1.以往向該實(shí)體提供的非鑒證服務(wù)符合中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則有關(guān)向非公眾利益實(shí)體提供非鑒證服務(wù)的規(guī)定;

　　2.在客戶成為公眾利益實(shí)體之前終止，或之后盡快終止中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則不允許向公眾利益實(shí)體提供的非鑒證服務(wù);

　　3.在必要時(shí)已采取防范措施消除對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響，或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/P>

　　二、承擔(dān)管理層職責(zé)(教材P65-66)

　　(一)管理層職責(zé)的界定(教材P66)

　　下列活動(dòng)通常被視為管理層職責(zé)：

　　1.制定政策和戰(zhàn)略方針;

　　2.指導(dǎo)員工的行動(dòng)并對(duì)其行動(dòng)負(fù)責(zé);

　　3.對(duì)交易進(jìn)行授權(quán);

　　4.確定采納會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他第三方提出的建議;

　　5.負(fù)責(zé)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表;

　　6.負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)內(nèi)部控制。

　　(二)評(píng)價(jià)不利影響(教材P66)

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)審計(jì)客戶的管現(xiàn)層職責(zé)，將對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/P>

　　這些不利影響包括因自我評(píng)價(jià)、自身利益和密切關(guān)系產(chǎn)生的不利影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得承擔(dān)審計(jì)客戶的管理層職責(zé)。

　　三、編制會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表(教材P66)

　　(一)編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層職責(zé)(教材P66)

　　按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的職責(zé)，這種職責(zé)包括：

　　1.設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制，以合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào);

　　2.編制或更改會(huì)計(jì)分錄或者確定交易的賬戶分類;

　　3.編制或更改以電子形式或其他形式存在的、用以證明交易發(fā)生的原始憑證或原始數(shù)據(jù)(如采購(gòu)訂單、工時(shí)記錄和銷售訂單);

　　4.選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策;

　　5.作出恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)估計(jì)。

　　【例題·多選題】如果由注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接下列( )業(yè)務(wù)，則可能表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)了審計(jì)客戶的管理層職責(zé)。

　　A.編制以電子形式存在的、用以證明交易發(fā)生的原始憑證

　　B.為編制財(cái)務(wù)報(bào)表，選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策

　　C.更改會(huì)計(jì)分錄

　　D.為編制財(cái)務(wù)報(bào)表作出會(huì)計(jì)估計(jì)

　　【答案】ABCD

　　【解析】請(qǐng)見教材P66，以上四個(gè)選項(xiàng)均屬于管理層職責(zé)。

　　(二)評(píng)價(jià)不利影響(教材P66)

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供編制會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表等服務(wù)，隨后又審計(jì)該財(cái)務(wù)報(bào)表，將因自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生不利影響。

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