2014注冊會計師考試《審計》預(yù)習(xí)講義：第4章(6)

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第六節(jié) 為審計客戶提供非鑒證服務(wù)

　　【相關(guān)說明】ABC會計師事務(wù)所為審計客戶甲公司提供非鑒證業(yè)務(wù)，例如：

 

圖3-1 注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍

　　一、一般規(guī)定(教材P65)

　　(一)無意中對審計客戶的關(guān)聯(lián)實體或分支機構(gòu)提供非鑒證服務(wù)(教材P65第3段)向?qū)徲嬁蛻籼峁┠承┓氰b證服務(wù)可能對獨立性產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/P>

　　如果無意中向客戶的關(guān)聯(lián)實體或分支機構(gòu)，或者針對財務(wù)報表項目提供了這些非鑒證服務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當采取下列補救措施將不利影響降低至可接受的水平，以避免損害獨立性：

　　1.由其他會計師事務(wù)所對客戶的關(guān)聯(lián)實體、分支機構(gòu)或財務(wù)報表項目進行審計;

　　2.由其他會計師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證服務(wù)，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔責任。

　　(二)接受委托對審計客戶關(guān)聯(lián)實體提供非鑒證服務(wù)(教材P65)

　　會計師事務(wù)所通常不向?qū)徲嬁蛻舻南铝嘘P(guān)聯(lián)實體提供中國注冊會計師職業(yè)道德守則限制的非鑒證服務(wù)：

　　1.不是會計師事務(wù)所的審計客戶，但能夠直接或間接控制審計客戶的實體;

　　2.不是會計師事務(wù)所的審計客戶，但在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益的實體，該實體能夠?qū)徲嬁蛻羰┘又卮笥绊�，并且�?jīng)濟利益對該實體重大; 3.不是會計師事務(wù)所的審計客戶，但與審計客戶處于同一控制下的實體。

　　(三)向成為公眾利益實體的審計客戶提供非鑒證服務(wù)(教材P65)如果審計客戶成為公眾利益實體，在同時滿足下列條件時，會計師事務(wù)所向其提供非鑒證服務(wù)不會損害獨立性：

　　1.以往向該實體提供的非鑒證服務(wù)符合中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關(guān)向非公眾利益實體提供非鑒證服務(wù)的規(guī)定;

　　2.在客戶成為公眾利益實體之前終止，或之后盡快終止中國注冊會計師職業(yè)道德守則不允許向公眾利益實體提供的非鑒證服務(wù);

　　3.在必要時已采取防范措施消除對獨立性產(chǎn)生的不利影響，或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/P>

　　二、承擔管理層職責(教材P65-66)

　　(一)管理層職責的界定(教材P66)

　　下列活動通常被視為管理層職責：

　　1.制定政策和戰(zhàn)略方針;

　　2.指導(dǎo)員工的行動并對其行動負責;

　　3.對交易進行授權(quán);

　　4.確定采納會計師事務(wù)所或其他第三方提出的建議;

　　5.負責按照適用的會計準則編制財務(wù)報表;

　　6.負責設(shè)計、實施和維護內(nèi)部控制。

　　(二)評價不利影響(教材P66)

　　會計師事務(wù)所承擔審計客戶的管現(xiàn)層職責，將對獨立性產(chǎn)非常嚴重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/P>

　　這些不利影響包括因自我評價、自身利益和密切關(guān)系產(chǎn)生的不利影響。會計師事務(wù)所不得承擔審計客戶的管理層職責。

　　三、編制會計記錄和財務(wù)報表(教材P66)

　　(一)編制財務(wù)報表是管理層職責(教材P66)

　　按照適用的會計準則規(guī)定編制財務(wù)報表是管理層的職責，這種職責包括：

　　1.設(shè)計、實施和維護與編制財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制，以合理保證財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報;

　　2.編制或更改會計分錄或者確定交易的賬戶分類;

　　3.編制或更改以電子形式或其他形式存在的、用以證明交易發(fā)生的原始憑證或原始數(shù)據(jù)(如采購訂單、工時記錄和銷售訂單);

　　4.選擇和運用恰當?shù)臅嬚?

　　5.作出恰當?shù)臅嫻烙嫛?/P>

　　【例題·多選題】如果由注冊會計師承接下列( )業(yè)務(wù)，則可能表明注冊會計師承擔了審計客戶的管理層職責。

　　A.編制以電子形式存在的、用以證明交易發(fā)生的原始憑證

　　B.為編制財務(wù)報表，選擇恰當?shù)臅嬚?/P>

　　C.更改會計分錄

　　D.為編制財務(wù)報表作出會計估計

　　【答案】ABCD

　　【解析】請見教材P66，以上四個選項均屬于管理層職責。

　　(二)評價不利影響(教材P66)

　　會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁┚幹茣嬘涗浕蜇攧?wù)報表等服務(wù)，隨后又審計該財務(wù)報表，將因自我評價產(chǎn)生不利影響。

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