2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義：第4章(2)

　　全套講義：2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義匯總

第二節(jié) 經(jīng)濟(jì)利益

　　一、經(jīng)濟(jì)利益對(duì)自身利益的影響(理解掌握)

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人及其他相關(guān)人員(如近親屬)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益，個(gè)人或事務(wù)所的財(cái)富凈值顯然會(huì)受到審計(jì)客戶業(yè)績(jī)的影響，其結(jié)果是注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難能夠客觀、毫無(wú)偏見地執(zhí)行審計(jì)。即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠保持高度的職業(yè)道德水平以及在實(shí)質(zhì)上未因在審計(jì)客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益而損害其職業(yè)判斷，依然誠(chéng)信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)謹(jǐn)慎，但因其在形式上的獨(dú)立性不能保持，也會(huì)受到社會(huì)公眾的質(zhì)疑。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人或事務(wù)所在審計(jì)客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益可能因自身利益導(dǎo)致不利影響。(教材P30/3.3)

　　不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度取決于以下三個(gè)方面。(教材P50)：

　　1.擁有經(jīng)濟(jì)利益人員的角色(事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目合伙人、審計(jì)項(xiàng)目組成員或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員的近親屬、密切關(guān)系人員等);

　　2.經(jīng)濟(jì)利益是直接的還是間接的;

　　3.經(jīng)濟(jì)利益的重要性。

　　二、經(jīng)濟(jì)利益的定義(理解掌握)

　　(一)經(jīng)濟(jì)利益定義

　　經(jīng)濟(jì)利益是指因持有某一實(shí)體的股權(quán)、債券和其他證券以及其他債務(wù)性的工具而擁有的利益，包括為取得這種利益享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)。 經(jīng)濟(jì)利益包括直接經(jīng)濟(jì)利益和間接經(jīng)濟(jì)利益。

　　(二)經(jīng)濟(jì)利益類別

　　1.直接經(jīng)濟(jì)利益(教材P50)如果受益人能夠控制投資工具或具有投資決策的能力，則這種經(jīng)濟(jì)利益被界定為直接經(jīng)濟(jì)利益。

　　也就是說(shuō)，個(gè)人或?qū)嶓w通過對(duì)其具有控制權(quán)的投資工具擁有并從中獲取的利益均屬于直接經(jīng)濟(jì)利益。

　　【知識(shí)點(diǎn)拓展1】

　　常見的直接經(jīng)濟(jì)利益包括證券或其他參與權(quán)，比如包括股票、債券、認(rèn)沽權(quán)、認(rèn)購(gòu)權(quán)、期權(quán)、權(quán)證和賣空權(quán)等。同時(shí)，一些被授權(quán)進(jìn)行投資的第三方包括經(jīng)紀(jì)人、經(jīng)銷商、銀行投資部客戶經(jīng)理、保險(xiǎn)經(jīng)理等。他們所投資的對(duì)象均屬于直接經(jīng)濟(jì)利益。

　　2.間接經(jīng)濟(jì)利益如果受益人不能控制投資工具或不具有投資決策的能力，這種經(jīng)濟(jì)利益界定為間接經(jīng)濟(jì)利益。

　　【知識(shí)點(diǎn)拓展2】投資經(jīng)理投資了共同基金，而這些共同基金投資了一攬子基礎(chǔ)金融產(chǎn)品，在這種情況下，該共同基金屬于直接經(jīng)濟(jì)利益，而這些基礎(chǔ)金融產(chǎn)品將被視為間接經(jīng)濟(jì)利益。

　　三、在審計(jì)客戶中不被允許擁有的經(jīng)濟(jì)利益(重點(diǎn)掌握)

　　(一)不能擁有經(jīng)濟(jì)利益的主體(教材P51)

　　1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所

　　2. 審計(jì)項(xiàng)目組成員

　　3. 主要近親屬

　　【相關(guān)說(shuō)明1】審計(jì)項(xiàng)目組成員

　　審計(jì)項(xiàng)目組成員除了執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)成立的項(xiàng)目組外，還包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所及網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所中能夠直接影響審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果的其他人員(他們表面不在成立的審計(jì)項(xiàng)目組中)，比如：

　　(1)能夠?qū)徲?jì)項(xiàng)目合伙人提出薪酬建議，以及進(jìn)行直接指導(dǎo)、管理或監(jiān)督的人員;

　　(2)為執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)提供技術(shù)或行業(yè)具體問題、交易或事項(xiàng)咨詢的人員(如針與審計(jì)相關(guān)的資產(chǎn)準(zhǔn)備計(jì)提或公允價(jià)值評(píng)估進(jìn)行復(fù)核的財(cái)務(wù)交易咨詢部的人員);

　　(3)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的人員。

　　【知識(shí)點(diǎn)拓展3】如果是審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬，對(duì)于是否能夠擁有審計(jì)客戶直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益作出了明確要求，無(wú)需討論是和否;但是，對(duì)于其他近親屬擁有審計(jì)客戶的經(jīng)濟(jì)利益，需要評(píng)估擁有的經(jīng)濟(jì)利益是否重大。

　　(二)不被允許擁有經(jīng)濟(jì)利益的情形(教材P51第1段)

　　 1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬不得在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。

　　2.(教材P51第3段)當(dāng)一個(gè)實(shí)體在審計(jì)客戶中擁有控制性的權(quán)益，并且審計(jì)客戶對(duì)該實(shí)體重要時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬不得在該實(shí)體中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。

　　【知識(shí)點(diǎn)拓展4】圖4-6中的審計(jì)客戶A與其母公司(實(shí)體C)之間的關(guān)系就屬于現(xiàn)在討論的情形(控制性的權(quán)益)，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬不得在該實(shí)體中(即實(shí)體C)擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。

　　3.(教材P51第4段)當(dāng)其他合伙人與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人同處一個(gè)分部時(shí)，其他合伙人或其主要近親屬不得在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。

　　【知識(shí)點(diǎn)拓展5】執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人所處的分部并不一定是其所隸屬的分部。(教材P51第6段)

　　當(dāng)項(xiàng)目合伙人與審計(jì)項(xiàng)目組的其他成員隸屬于不同的分部時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定項(xiàng)目合伙人執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所處的分部。

　　例如，某一審計(jì)客戶的大部分業(yè)務(wù)發(fā)生在上海，執(zhí)行此審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)均由上海分部的審計(jì)項(xiàng)目組(除合伙人外)負(fù)責(zé)，而項(xiàng)目合伙人是從北京分部被委派到上海分部協(xié)助其業(yè)務(wù)發(fā)展的，合伙人身份隸屬于北京分部，在此情況下，項(xiàng)目合伙人執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)所處的分部通常被認(rèn)為是上海分部。因此，在上海分部的其他合伙人或其主要近親屬不得在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。

　　4. (教材P51第7段)為審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬不得在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。謝 謝

　　四、對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組成員其他近親屬的要求 (重點(diǎn)掌握 )

　　(一)不利影響的產(chǎn)生 (教材P51第9段)

　　如果審計(jì)項(xiàng)目組某一成員的其他近親屬在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。

　　(二)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度

　　不利影響的嚴(yán)重程度取決于下列因素：

　　1.審計(jì)項(xiàng)目組成員與其他近親屬之間的關(guān)系;

　　2.經(jīng)濟(jì)利益對(duì)其他近親屬的重要性。

　　【知識(shí)點(diǎn)拓展6】在判斷經(jīng)濟(jì)利益對(duì)其他近親屬的重要性時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以考慮以占該其他近親屬財(cái)產(chǎn)凈值的特定比例做參考。

　　實(shí)際工作中，如果評(píng)估這一比率達(dá)到5%以上，則可以判斷該經(jīng)濟(jì)利益對(duì)這名其他近親屬是重大的，該審計(jì)項(xiàng)目組成員的獨(dú)立性將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。

　　(三)防范措施

　　1.其他近親屬盡快處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大;

　　2.由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作;

　　3.將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組。

　　五、會(huì)計(jì)師事務(wù)所退休金計(jì)劃(重點(diǎn)掌握)

　　1.退休金計(jì)劃的含義

　　退休金計(jì)劃是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所出資，能為退休的專業(yè)人員提供福利或由其提取的一種計(jì)劃。

　　2.(教材P51倒數(shù)第1段)如果審計(jì)項(xiàng)目組成員通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所的退休金計(jì)劃，在 審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將因自身利益產(chǎn)生不利影響。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/P>

　　3.對(duì)事務(wù)所的自身限制

　　事務(wù)所委托擔(dān)任其退休金計(jì)劃的投資人可能是其審計(jì)客戶，前提是，按照正常商業(yè)條款設(shè)立投資賬戶并享受相關(guān)服務(wù)，否則，事務(wù)所不能委托該審計(jì)客戶經(jīng)營(yíng)其退休金計(jì)劃。

　　4.對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組成員的限制

　　如果審計(jì)項(xiàng)目組成員能夠通過事務(wù)所提供的退休金計(jì)劃對(duì)其個(gè)人退休金賬戶的投資賬戶影響，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組成員提出要求，即如果投資使其在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，則必須盡快予以處置。

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