2013注冊會計師《審計》考試必背知識點(1-12章)

第十二章 風(fēng)險應(yīng)對

　　1.總體應(yīng)對措施的內(nèi)容

　　(1)向項目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性;

　　(2)指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作;

　　(3)提供更多的督導(dǎo);

　　(4)在選擇擬實施的進(jìn)一步審計程序時融入更多的不可預(yù)見的因素;

　　(5)對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍作出總體修改。

　　2.控制環(huán)境存在缺陷時對擬實施審計程序作出總體修改應(yīng)考慮的因素

　　(1)在期末而非期中實施更多的審計程序;

　　(2)通過實施實質(zhì)性程序獲取更為廣泛的審計證據(jù);

　　(3)增加擬納入審計范圍的經(jīng)營地點的數(shù)量。

　　3.設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序應(yīng)考慮因素

　　(1)風(fēng)險的重要性;

　　(2)重大錯報發(fā)生的可能性;

　　(3)涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征;

　　(4)被審計單位采用的特定控制的性質(zhì);

　　(5)注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。

　　4.注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制運(yùn)行有效的證據(jù)：

　　(1)控制在所審計期間的相關(guān)時點是如何運(yùn)行的;

　　(2)控制是否得到一貫執(zhí)行;

　　(3)控制由誰執(zhí)行或以何種方式執(zhí)行。

　　5.注冊會計師在以下兩種情形中應(yīng)當(dāng)實施控制測試：

　　(1)在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的;

　　(2)僅實施實質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　6.確定控制測試的性質(zhì)時的要求

　　(1)考慮特定控制的性質(zhì)

　　(2)考慮測試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制

　　(3)如何對一項自動化的應(yīng)用控制實施控制測試

　　7.雙重目的的控制測試

　　(1)控制測試的目的是評價控制是否有效運(yùn)行

　　(2)細(xì)節(jié)測試的目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報

　　(3)盡管兩者目的不同，但CPA可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細(xì)節(jié)測試，以實現(xiàn)雙重目的。

　　8.剩余期間補(bǔ)充測試內(nèi)部控制時應(yīng)當(dāng)考慮的因素

　　(1)評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的重要程度。評估的重大錯報風(fēng)險對財務(wù)報表的影響越大，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多;

　　(2)在期中測試的特定控制，以及自期中測試后發(fā)生的重大變動;

　　(3)在期中對有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取審計證據(jù)的程度。如果注冊會計師在期中對有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計證據(jù)比較充分，可以考慮適當(dāng)減少需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù);

　　(4)剩余期間的長度。剩余期間越長，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多;

　　(5)在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮小實質(zhì)性程序的范圍。注冊會計師對相關(guān)控制的信賴程度越高，需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多;

　　(6)控制環(huán)境。控制環(huán)境越薄弱，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多。

　　9.在確定利用以前審計獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計是否適當(dāng)時應(yīng)當(dāng)考慮的因素

　　(1)內(nèi)部控制其他要素的有效性

　　(2)控制特征(人工控制還是自動化控制)產(chǎn)生的風(fēng)險

　　(3)信息技術(shù)一般控制的有效性

　　(4)影響內(nèi)部控制的重大人事變動

　　(5)由于環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應(yīng)變化導(dǎo)致的風(fēng)險

　　(6)重大的風(fēng)險和對控制的依賴程度

　　10.實施實質(zhì)性程序的結(jié)果對控制測試結(jié)果的影響

　　(1)如果通過實施實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項認(rèn)定存在錯報，這本身并不能說明與該認(rèn)定有關(guān)的控制是有效運(yùn)行的;

　　(2)但如果通過實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項認(rèn)定存在錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在評價相關(guān)控制的運(yùn)行有效性時予以考慮，比如：①降低對相關(guān)控制的信賴程度;②調(diào)整實質(zhì)性程序的性質(zhì);③擴(kuò)大實質(zhì)性程序的范圍。

　　(3)如果實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別出的重大錯報，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與管理層和治理層進(jìn)行溝通。

　　11.剩余期間補(bǔ)充審計應(yīng)當(dāng)考慮的因素

　　(1)評估的重大錯報風(fēng)險的重要程度。評估的重大風(fēng)險對財務(wù)報表的影響越大，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多;

　　(2)在期中測試的特定控制，以及自期中測試后發(fā)生的變動;

　　(3)在期中對有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計證據(jù)的程度。如果注冊會計師在期中對有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計證據(jù)比較充分，可以考慮適當(dāng)減少需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù);

　　(4)剩余期間的長度。剩余期間越長，注冊會計師需要獲取的剩余期間控制運(yùn)行有效的補(bǔ)充證據(jù)越多;

　　(5)在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮小實質(zhì)性程序的范圍。注冊會計師對相關(guān)控制的信賴程度越高，需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多;

　　(6)控制環(huán)境越薄弱，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多。

　　12.注冊會計師在確定利用以前審計獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)是否適當(dāng)，以及再次測試控制的時間間隔時，應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：

　　(1)內(nèi)部控制其他要素的有效性;

　　(2)控制特征產(chǎn)生的風(fēng)險;

　　(3)信息技術(shù)一般控制的有效性;

　　(4)控制設(shè)計及其運(yùn)行的有效性;

　　(5)由于環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應(yīng)變化導(dǎo)致的風(fēng)險;

　　(6)重大錯報的風(fēng)險和對控制的信賴程度。

　　13.確定控制測試范圍的考慮因素

　　(1)控制執(zhí)行的頻率越高，控制測試的范圍越大;

　　(2)注冊會計師擬信賴控制運(yùn)行有效性的期間越長，控制測試的范圍越大;

　　(3)控制的預(yù)期偏差率越高，控制測試的范圍越大;

　　(4)當(dāng)針對其他控制獲取的審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性較高時，測試該控制的范圍可適當(dāng)縮小;

　　(5)擬獲取的有關(guān)認(rèn)定層次控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。

　　14.如果擬定在期中實施實質(zhì)性程序時應(yīng)當(dāng)考慮的因素

　　(1)控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制;

　　(2)實施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性;

　　(3)實質(zhì)性程序的目的;

　　(4)評估的重大錯報風(fēng)險;

　　(5)特定類別交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì);

　　(6)針對剩余期間，能否通過實施實質(zhì)性程序或?qū)嵸|(zhì)性程序與控制測試相結(jié)合，降低期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。

　　15.如何考慮期中審計證據(jù)

　　(1)如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對剩余期間實施進(jìn)一步的實質(zhì)性程序，或?qū)嵸|(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末;

　　(2)如果擬將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮針對剩余期間僅實施實質(zhì)性程序是否足夠。如果認(rèn)為實施實質(zhì)性程序本身不充分，注冊會計師還應(yīng)測試剩余期間相關(guān)控制運(yùn)行的有效性或針對期末實施實質(zhì)性程序;

　　(3)對于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，被審計單位存在故意錯報或操縱的可能性，那么注冊會計師更應(yīng)慎重考慮能否將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末。

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