2012年注冊會計師《審計》基礎(chǔ)講義：第8章(3)

考慮

內(nèi)容

（一）從性質(zhì)方面考慮重要性

可能構(gòu)成重要性的因素主要關(guān)注：
1.對財務(wù)報表使用者需求的感知。他們對財務(wù)報表的哪一方面最感興趣
2.獲利能力趨勢
3.因沒有遵守貸款契約、合同約定、法規(guī)條款和法定的或常規(guī)的報告要求而產(chǎn)生錯報的影響
4.計算管理層報酬（獎金等）的依據(jù)
5.由于錯誤或舞弊而使一些賬戶項目對損失的敏感性
6.重大或有負債
7.通過一個賬戶處理大量的、復(fù)雜的和相同性質(zhì)的個別交易
8.關(guān)聯(lián)方交易
9.可能的違法行為、違約和利益沖突
10.財務(wù)報表項目的重要性、性質(zhì)、復(fù)雜性和組成
11.可能包含了高度主觀性的估計、分配或不確定性
12.管理層的偏見
13.管理層一直不愿意糾正已報告的與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制的缺陷
14.與賬戶相關(guān)聯(lián)的核算與報告的復(fù)雜性
15.自前一個會計期間以來賬戶特征發(fā)生的改變
16.個別極其重大但不同的錯報抵消產(chǎn)生的影響

（二）從數(shù)量方面考慮重要性

財務(wù)報表整體的重要性

特定類別交易、帳戶余額或披露的重要性水平

確定重要性需要運用職業(yè)判斷。通常先選定一個基準，再乘以某一百分比作為財務(wù)報表整體的重要性。
選擇基準時，考慮因素包括：
1.財務(wù)報表的要素（如資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和費用）
2.是否存在特定會計主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的報表項目；
3.被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境；
4.被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式；
5.基準的相對波動性.
關(guān)注：
①適當?shù)幕鶞嗜�決于被審計單位的具體情況，包括各類報告收益，以及所有者權(quán)益或凈資產(chǎn)。
②就選定的基準而言，相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)通常包括前期財務(wù)成果和財務(wù)狀況，本期最新的財務(wù)成果和財務(wù)狀況，本期的預(yù)算和預(yù)測結(jié)果。
③百分比和選定的基準之間存在一定的聯(lián)系。
④確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關(guān)的固定不確定性。

根據(jù)被審計單位的特定情況，下列因素可能表明存在一個或多個特定類別的交易，賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務(wù)報表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策：
1.法律法規(guī)或適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否影響財務(wù)報表使用者對特定項目計量和披露的預(yù)期；
2.與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露；
3.財務(wù)報表使用者是否特別關(guān)注財務(wù)報表中單獨披露的業(yè)務(wù)的特定方面。

（三）實際執(zhí)行的重要性

實際執(zhí)行的重要性----指注冊會計師確定的低于財務(wù)報表整體重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當?shù)牡退�平�?BR>如果使用，實際執(zhí)行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別的交易，賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。
確定實際執(zhí)行的重要性考慮因素：
1.對被審計單位的了解；
2.前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍；
3.根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預(yù)期。
關(guān)注：
實際執(zhí)行的重要性----財務(wù)報表整體重要性的50%-75%。
1.財務(wù)報表整體重要性接近50%：
①經(jīng)常性審計；
②以前年度審計調(diào)整較多項目總體風險較高。
2.財務(wù)報表整體重要性接近75%：
①經(jīng)常性審計，以前年度審計調(diào)整較少；
②項目總體風險較低。

（四）審計過程中修改重要性

修改原因：
1.審計過程中情況發(fā)生重大變化
2.獲取新信息
3.通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化。

（五）重要性與審計風險的關(guān)系

重要性與審計風險之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計風險越低；重要性水平越低，審計風險越高。
注冊會計師在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時應(yīng)當考慮這種反向關(guān)系。
 
關(guān)注：
注冊會計師不能通過不合理地人為調(diào)高重要性水平，降低審計風險。
由于重要性和審計風險存在上述反向關(guān)系，而且這種關(guān)系對注冊會計師將要執(zhí)行的審計程序的性質(zhì)，時間安排和范圍有直接影響，因此，注冊會計師應(yīng)當綜合考慮各種因素，合理確定重要性水平。