2012年注冊會計師《審計》基礎(chǔ)講義：第8章(1)

特殊考慮

具體內(nèi)容

1.考慮特定需要

（1）詳細說明審計工作范圍
（2）對審計業(yè)務(wù)結(jié)果的其他溝通方式
（3）說明由于審計和內(nèi)部控制的固有限制
（4）計劃和執(zhí)行審計工作的安排，包括審計項目組的構(gòu)成
（5）管理層確認將提供書面聲明
（6）管理層同意向注冊會計師及時提供財務(wù)報表草稿和其他所有附帶信息，以使注冊會計師能夠按照預定的時間表完成審計工作
（7）管理層同意告知注冊會計師在審計報告日至財務(wù)報表報出日之間注意到的可能影響財務(wù)報表的事實
（結(jié)合教材第26章P568）
（8）收費的計算基礎(chǔ)和收費安排
（9）管理層確認收到審計業(yè)務(wù)約定書并同意其中的條款
（10）在某些方面對利用其他注冊會計師和專家工作的安排
（11）對審計涉及的內(nèi)部人員和被審計單位其他員工工作的安排
（12）在首次審計的情況下，與前任注冊會計師（如存在）溝通的安排
（結(jié)合教材第22章）
（13）說明對注冊會計師責任可能存在的限制
（14）注冊會計師與被審計單位之間需要達成進一步協(xié)議的事項
（15）向其他機構(gòu)或人員提供審計工作底稿的義務(wù)

2.組成部分的審計

如果母公司的注冊會計師同時也是組成部分注冊會計師，注冊會計師應(yīng)當考慮下列因素，決定是否向各組成部分單獨致送審計業(yè)務(wù)約定書：
（1）組成部分注冊會計師的委托人
（2）是否對組成部分單獨出具審計報告
（3）與審計委托相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定
（4）母公司占組成部分的所有權(quán)份額
（5）組成部分管理層相對于母公司的獨立程度

3.連續(xù)審計

關(guān)注：
導致注冊會計師修改審計業(yè)務(wù)約定條款或提醒被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款的因素:
（1）有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍
（2）需要修改約定條款或增加特別條款
（3）被審計單位高級管理人員近期發(fā)生變動
（4）被審計單位所有權(quán)發(fā)生重大變動
（5）被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化
（6）法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化
（7）編制財務(wù)報表采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)發(fā)生變化
（8）其他報告要求發(fā)生變化

4.審計業(yè)務(wù)約定條款的變更

（1）變更審計業(yè)務(wù)約定條款的要求
關(guān)注：導致被審計單位要求變更業(yè)務(wù)的原因
①環(huán)境變化對審計需求產(chǎn)生影響
②對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解
③審計范圍存在限制
上述第①和第②項通常被認為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，注冊會計師不應(yīng)認為該變更是合理的。
（結(jié)合教材P47）
關(guān)注：如果沒有合理的理由，注冊會計師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)。
如果不同意變更業(yè)務(wù)，被審計單位又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計業(yè)務(wù)約定；確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層，所有者或監(jiān)管機構(gòu)等報告該事項。
（2）變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的要求
在同意將審計業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)前，接受委托按照審計準則執(zhí)行審計工作的注冊會計師，除考慮上述（1）中提及的事項外，還需要評估變更業(yè)務(wù)對法律責任或業(yè)務(wù)約定的影響。
如果注冊會計師認為將審計業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)具有合理理由，截至變更日已執(zhí)行的審計工作可能與變更后的業(yè)務(wù)相關(guān)，相應(yīng)地，注冊會計師需要執(zhí)行的工作和出具的報告會適用于變更后的業(yè)務(wù)。
關(guān)注：
為避免報告使用者的誤解，在出具的審閱報告中不應(yīng)提及原審計業(yè)務(wù)的任何情況。