2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第24章(2)

　　三、檢查已識(shí)別的關(guān)聯(lián)方交易

　　(一)檢查已識(shí)別的關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)程序

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查關(guān)聯(lián)方交易披露的充分性，同時(shí)就關(guān)聯(lián)方交易為公平交易的披露進(jìn)行評(píng)價(jià)。在進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮以下幾點(diǎn)：

　　(1)管理層證明關(guān)聯(lián)方交易是公平交易的方法的恰當(dāng)性;

　　(2)驗(yàn)證支持管理層提供證據(jù)的內(nèi)部或外部信息來(lái)源的準(zhǔn)確性、完整性和相關(guān)性;

　　(3)當(dāng)管理層提供的證據(jù)是建立在假設(shè)的基礎(chǔ)上時(shí)，考慮管理層采用的假設(shè)與其證據(jù)的相關(guān)性。

　　如果無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，合理確信管理層關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易是公平交易的披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求管理層撤銷(xiāo)此披露。如果管理層不同意撤銷(xiāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。

　　(二)針對(duì)關(guān)聯(lián)方交易證據(jù)有限實(shí)施的審計(jì)程序

　　關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)可能導(dǎo)致與關(guān)聯(lián)方交易有關(guān)的審計(jì)證據(jù)有限，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施下列審計(jì)程序：

　　1.向關(guān)聯(lián)方函證交易的條件和金額。

　　2.檢查關(guān)聯(lián)方擁有的信息。

　　3.向與交易相關(guān)的人員和機(jī)構(gòu)(如銀行、律師、擔(dān)保人或代理商等)函證或與之討論相關(guān)信息。

　　四、管理層聲明

　　五、審計(jì)結(jié)論和報(bào)告

　　如果無(wú)法就關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，或關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易的披露不充分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同情況出具恰當(dāng)?shù)姆菬o(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：

　　(1)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法就關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)視同審計(jì)范圍受到限制，并根據(jù)其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　(2)如果被審計(jì)單位未能按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的會(huì)計(jì)制度的要求，在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　(3)如果被審計(jì)單位關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　(4)如果管理層拒絕簽署必要的聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間：9月17日至18日

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