2011注冊會計師考試《審計》基礎(chǔ)講義：第24章(2)

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　　第二節(jié)　關(guān)聯(lián)方的審計

　　被審計單位管理層有責任識別、披露關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易。管理層還應(yīng)當向注冊會計師提供所有已知的關(guān)聯(lián)方的信息，并就所提供的關(guān)于識別關(guān)聯(lián)方信息的完整性、在財務(wù)報表中關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易披露的充分性出具書面聲明。

　　注冊會計師應(yīng)當實施審計程序，就管理層是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定識別、披露關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　注冊會計師在對關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易進行審計時，應(yīng)首先了解被審計單位及其環(huán)境，在此基礎(chǔ)上，識別并評估關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易可能導致被審計單位財務(wù)報表存在重大錯報的風險;并根據(jù)識別出的風險，設(shè)計并實施進一步審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，合理保證被審計單位財務(wù)報表中關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易的相關(guān)信息得到恰當?shù)挠涗浐统浞值呐�露。但是，不能期望注冊會計師發(fā)現(xiàn)所有的關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易。

　　一、關(guān)聯(lián)方的存在和披露

　　(一)識別關(guān)聯(lián)方的存在

　　1.復核以前年度工作底稿，確認已識別的關(guān)聯(lián)方名稱。

　　2.復核被審計單位識別關(guān)聯(lián)方的程序。

　　3.詢問治理層和關(guān)鍵管理人員是否與其他單位存在隸屬關(guān)系。

　　4.復核投資者記錄以確定主要投資者的名稱，在適當情況下，以股權(quán)登記機構(gòu)獲取主要投資者的名單。

　　5.查閱股東會和董事會的會議紀要以及其他相關(guān)的法定記錄。

　　6.詢問其他注冊會計師或前任注冊會計師所知悉的其他關(guān)聯(lián)方。

　　7.復核被審計單位向監(jiān)管機構(gòu)報送的所得稅申報表和其他信息。

　　(二)確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露是否充分

　　二、關(guān)聯(lián)方交易的識別

　　(一)復核由治理層和管理層提供的關(guān)聯(lián)方交易的信息

　　(二)了解被審計單位與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的內(nèi)部控制

　　(三)對異常的交易保持警惕

　　1.價格、利率、擔保和付款等條件異常的交易。

　　2.商業(yè)理由明顯不合乎邏輯的交易。

　　3.實質(zhì)與形式不符的交易。

　　4.處理方式異常的交易。

　　5.與某些顧客或供貨商進行的大量或重大交易。

　　6.未予記錄的交易。

　　(四)實施進一步審計程序時對關(guān)聯(lián)方交易的關(guān)注

　　1.執(zhí)行交易和余額的細節(jié)測試。

　　2.查閱股東會和董事會的會議紀要。

　　3.復核大額或異常的交易、賬戶余額的會計記錄，特別關(guān)注接近報告期末或在報告期末確認的交易。

　　4.復核對債權(quán)債務(wù)關(guān)系的詢證函回函以及來自銀行的詢證函回函，以發(fā)現(xiàn)擔保關(guān)系和其他關(guān)聯(lián)方交易。

　　5.復核投資交易。

　　注意：

　　如果在審計過程中識別出以前沒有識別的關(guān)聯(lián)方交易，或者識別出治理層和管理層沒有披露的關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師可以考慮實施以下追加程序：

　　(1)立即將這一情況傳達給項目組的其他成員，使其確定該情況是否影響到已實施審計程序所得出的結(jié)果。

　　(2)要求管理層在最新識別的關(guān)聯(lián)方的基礎(chǔ)上識別與該關(guān)聯(lián)方的其他所有交易，以便注冊會計師進行進一步的評價;

　　(3)了解被審計單位對于關(guān)聯(lián)方交易的控制，并調(diào)查被審計單位以前沒有識別或沒有披露關(guān)聯(lián)方交易的原因;

　　(4)如果發(fā)現(xiàn)管理層有意不予識別或者不予披露關(guān)聯(lián)方交易的情形，注冊會計師應(yīng)將這一情況告知被審計單位的治理層，并評價這一情況對審計工作其他方面的影響，尤其要考慮管理層提供的有關(guān)關(guān)聯(lián)方信息完整性的聲明是否可靠。

　　2011注冊會計師考試時間：9月17日至18日

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