2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第23章(3)

　　四、評(píng)價(jià)專(zhuān)家的工作

　　在將專(zhuān)家工作結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)專(zhuān)家工作的適當(dāng)性，包括評(píng)價(jià)專(zhuān)家工作結(jié)果是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到適當(dāng)?shù)姆从郴蛑С窒嚓P(guān)認(rèn)定，以及考慮下列因素：(1)專(zhuān)家使用的原始數(shù)據(jù);(2)專(zhuān)家使用的假設(shè)和方法，及其與以前期間的一致性;(3)專(zhuān)家工作的結(jié)果與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的了解和實(shí)施其他審計(jì)程序的結(jié)果是否相符。

　　注意：

　　如果專(zhuān)家工作結(jié)果未能提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，或?qū)＜夜ぷ鹘Y(jié)果與其他審計(jì)證據(jù)不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取下列措施：

　　(1)與被審計(jì)單位和專(zhuān)家討論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要與被審計(jì)單位和專(zhuān)家共同商討，查找原因，并積極尋求解決辦法。

　　(2)實(shí)施追加的審計(jì)程序，包括聘請(qǐng)其他專(zhuān)家對(duì)專(zhuān)家的工作予以證實(shí)。

　　(3)出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。如果無(wú)法通過(guò)實(shí)施追加審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，或者被審計(jì)單位拒絕另外聘請(qǐng)專(zhuān)家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　五、在審計(jì)報(bào)告中提及專(zhuān)家的工作

　　(一)出具無(wú)保留意見(jiàn)報(bào)告時(shí)的情況

　　當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中提及專(zhuān)家的工作。

　　(二)出具非無(wú)保留意見(jiàn)報(bào)告時(shí)的情況

　　如果專(zhuān)家工作結(jié)果致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告中提及或描述專(zhuān)家的工作，包括專(zhuān)家的身份和專(zhuān)家的參與程度等。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得專(zhuān)家的同意。如果專(zhuān)家不同意而注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為有必要提及，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征詢(xún)法律意見(jiàn)。

　　以下幾種情況會(huì)導(dǎo)致在利用專(zhuān)家工作時(shí)審計(jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響，并考慮在審計(jì)報(bào)告中提及或描述這些情況：

　　(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為在審計(jì)業(yè)務(wù)中需要利用專(zhuān)家的工作，而被審計(jì)單位拒絕這一要求或拒絕向?qū)＜姨峁┍匾�的資料。

　　(2)專(zhuān)家由于保密的要求等原因拒絕向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的信息或?qū)ψ��?cè)會(huì)計(jì)師的提問(wèn)回答不充分。

　　(3)專(zhuān)家不能取得作出結(jié)論的所有必要信息。

　　需要注意的是，在審計(jì)報(bào)告中提及專(zhuān)家的工作并不能減輕或者免除注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，也不能將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任分?jǐn)偨o專(zhuān)家。

　　【例題3·單選題】在計(jì)劃利用專(zhuān)家的工作時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不需考慮的因素是(　)。

　　A.專(zhuān)家的專(zhuān)業(yè)勝任能力

　　B.專(zhuān)家的客觀性

　　C.專(zhuān)家在特定領(lǐng)域的聲望和經(jīng)驗(yàn)

　　D.專(zhuān)家的會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)

　　『正確答案』D

　　『答案解析』本題考核注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃利用專(zhuān)家工作時(shí)需要考慮的因素。在計(jì)劃利用專(zhuān)家工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)專(zhuān)家的專(zhuān)業(yè)勝任能力，包括考慮：專(zhuān)家是否具有適當(dāng)職業(yè)團(tuán)體授予的專(zhuān)業(yè)資格或執(zhí)業(yè)許可證，或是適當(dāng)職業(yè)團(tuán)體的會(huì)員;在注冊(cè)會(huì)計(jì)師尋求審計(jì)證據(jù)的領(lǐng)域中，專(zhuān)家的經(jīng)驗(yàn)和聲望;評(píng)價(jià)專(zhuān)家的客觀性等。所以選項(xiàng)D通常不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師此時(shí)需要考慮的因素。

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